2021高级会计模拟冲刺试题集9辑

发布时间:2021-12-22
2021高级会计模拟冲刺试题集9辑

2021高级会计模拟冲刺试题集9辑 第1辑


某技术研究所系独立核算的事业单位,尚未实行国库集中支付和收支两条线制度。该研究所承担技术研究、推广、咨询和培训等工作。有关情况如下:
(1)2002 年 8 月,该研究所原所长因经济问题被免职,陈某被任命为所长。
陈某上任之初,拟对研究所人事进行调整。在所长办公会上,所长陈某提出 3 项动议:一是建议聘任赵某为总会计师,赵某虽不懂会计,但工作认真、原则性强,具有高级工程师资格,在加强内部管理中能发挥技术优势;二是自己主抓科研,所里财务会计工作由副所长王某全权负责,所有财务收支和对外报送的财务会计报告最终由王副所长审批、签署;三是财会部原会计孙某因举报前所长经济问题受到开除处分,孙某遭受打击报复问题属实,建议撤销对孙某的处分,恢复
其名誉,安置到后勤部门当物资保管员。经研究,会议通过了所长陈某的动议
(2)2003 年 1 月,研究所办公楼改扩建工程项目及工程预算得到批准。工程项目预算资金400 万元。当年 2 月,改扩建工程项目公开招标,A 建筑公司中标。当年 11 月工程项目完工,经验收合格后投入使用。工程实际发生支出 320 万元,结余资金 80 万元。2003 年 11 月,所长陈某主持会议,研究办公楼改扩建工程项目有关问题。会上,财会部主任张某提请研究如何处理 80 万元工程结余资金。副所长王某表示:鉴于所里职工医药费缺 1:3很大,建议工程结余资金用于医药费支出,请财会部提出具体办法,进行技术处理。财会部主任张某没有表态,所长陈某与参会其他人员均表示赞同。会后,财会部主任张某感到很为难,迟迟未办,在副所长王某的一再催促下,当年 12 月,财会部主任张某与 A 建筑公司协商后,指示财会部将工程结余资金 80 万元以支付工程款的名义转到 A 建筑公司账上,将研究所 36 万元医药费单据转到 A 建筑公司报销,剩余资金留待以后职工医药费开支。
(3)2004 年 1 月,为了增加研究所的收入,财会部主任张某提出将研究所的一处闲置房屋对外出租的建议。所长办公会批准了该建议。2004 年 2 月,财会部主任张某与 B 商贸公司商谈房屋租赁事项,双方签订了房屋租赁合同。合同约定:租赁期自 2004 年 4 月 1 日起至 2006 年 3 月 31 日止;月租金 10 万元。2004 年研究所收到房屋租金共计 90 万元,未纳入研究所统一财务核算。
2004 年 12 月,所长陈某与副所长王某、总会计师赵某、财会部主任张某等商议年终奖金来源问题。所长陈某提出,将房租收人用于发放奖金。财会部主任张某认为,房租收入可能涉及交税问题。所长陈某则认为:研究所属于事业单位,不用交任何税款。副所长王某、总会计师赵某均没有提出异议。财会部主任张某根据所领导的意见。制订了奖金分配方案,将房租收人 90 万元全部作为年终奖金发给全体职工。
(4)2005 年 5 月,该研究所根据市财政局《关于开展先进会计工作者评选活动的通知》精神,决定推荐财会部主任张某为先进会计工作者候选人,在上报的推荐材料中,对财会部主任张某作出如下鉴定意见:
张某热爱会计工作,努力学习,工作认真,勤勤恳恳,坚持原则,依法办事,诚实守信,客观公正,廉洁自律,不贪不占,开拓创新,在研究所办公楼改扩建工程资金的申请、使用以及加强单位财务收支管理等方面,创造性地开展工作,作出了很大贡献。
要求:

根据会计、税收、预算法律制度的有关规定,分析、判断并指出该研究所上述(1)、(2)、(3)情形中的不合法之处,分别简要说明理由。

答案:
解析:
情形(1)不合法之处:
①聘任赵某为总会计师不符合规定。
理由:根据《总会计师条例》的规定,担任总会计师应取得会计师任职资格,主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作的时间不少于 3 年。
②所有会计工作由副所长王某全权负责,所有财务收支和对外报送的财务会计报告最终由王副所长审批、签署不符合规定。
理由:
1)根据《会计法》的规定,单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人应当在单位财务会计报告上签名并盖章。
2)根据《总会计师条例》的规定,设置总会计师的单位,在单位行政领导成员中,不能再设置与总会计师职责重叠的副职。
③将受到打击报复的财会部原会计孙某安置到后勤部门当物资保管员不符合规定。
理由:根据《会计法》的规定,对受打击报复的会计人员,应当恢复其名誉和原有职务、级别。
情形(2)不合法之处:
研究所将工程结余资金 80 万元转到 A 建筑公司账上,将 36 万元医药费单据转到 A 建筑公司报销,剩余资金留待以后发生职工医药费时报销不符合规定。
理由:
①根据预算法律制度的规定,单位不得截留、挪用、虚报、冒领工程建设资金。
②根据《会计法》的规定,单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算。
情形(3)不合法之处:
①房屋租金收入 90 万元未纳入研究所统一财务核算,并作为年终奖金发给全体职工不符合规定。
理由:根据《会计法》的规定,单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算,不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。
②房屋租金收入 90 万元未申报缴纳任何税费不符合规定。
理由:根据税收法律制度的规定,该研究所出租房屋租金收人应缴纳印花税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、城镇土地使用税、房产税、企业所得税。


A公司是一家国有集团上市公司,主营大型机械加工与制造业务。2019年6月召开投融资会议,讨论明年的投融资规划问题:
  (1)为解决明年投资项目所需资金,拟采用如下融资形式:
  ①配股融资。以公司2019年12月31日总股本5亿股为基数,每10股配2股,配股价格15元,配股前股票收盘价平均值为20元。
  ②发行可转换债券融资。拟在2019年12月份平价发行可转换债券,每份债券面值1000元,发行数量80万份,期限20年,票面利率8%,转换价格25元,每年付息一次。
  ③定向增发融资。为了便于融资,特做如下规定:发行对象不超过20名;定价基准日前20个交易日公司股票均价是20元,发行价格拟定15元;对于上市公司控股股东和战略投资者认购的股票12个月内不得转让。
  (2)为了进一步巩固企业在国内市场的竞争地位,拟新增一条人工智能生产线,预计投资8000万元。经分析发现,若投产之后生产的产品售价比基准价格低20%,在其他因素不变时,净现值由2000万元降低到-1500万元。项目的净现值对产品售价的变动极为敏感。
  (3)为了发挥公司的所有权优势,提高全球的竞争实力,同时配合国家的“一带一路”战略需要,拟进行境外直接投资。如果以境内公司作为评价主体,为了保证境内外投资项目评价的一致性,对于境外投资项目的现金流量与汇入境内公司的现金流量没有必要进行严格区分。
  (4)为了加强对境外投资项目的资金管控,公司规定对于一般资金往来应当由经办人和经授权的管理人员签字授权;重大资金往来需要由财务负责人签字授权。
  (5)企业集团融资战略的核心是追求企业的可持续发展,融资战略制定与执行应该以集团财务风险控制为前提。因此,企业融资应该避免使用过度负债导致集团整体偿债能力下降,必须加强集团公司资产负债率控制。
  要求:
  1.根据资料(1),计算配股除权价格。
  2.根据资料(1),如果可转换债券转换时的股价是30元,计算每份可转换债券的转换价值。
  3.根据资料(1),判断定向增发的规定是否妥当,如果不妥,说明理由。
  4.根据资料(2),指出衡量项目风险的方法,并说明该方法的缺点。
  5.根据资料(3),判断境外投资项目评价的观点是否妥当,如果不妥当,说明理由。
  6.根据资料(4),判断境外投资项目资金管控的表述是否妥当,如果不妥,说明理由。
  7.根据资料(5),指出集团资产负债率控制措施。

答案:
解析:
1.配股除权价格=(5×20+5×20%×15)/(5+1)=19.17(元)
  2.每份可转换债券转换价值=(1000/25)×30=1200(元)
  3.不妥当。
  ①发行对象规定不妥:发行对象不超过10名。
  ②发行价格规定不妥:发行价格不能低于定价基准日前20个交易日公司股票均价的90%,即不能低于18元(=20×90%)。
  ③限售期规定不妥:对于上市公司控股股东和战略投资者认购的股票36个月内不得转让。
  4.敏感分析法。
  缺点在于分别孤立地考虑每个变量,而没有考虑变量间的相互关系。
  5.不妥当。
  理由:如果以境内公司作为评价主体,所采用现金流量必须是汇入境内公司的现金流量。
  或:确定境外投资项目形成净现金流量中能够汇入境内公司的现金流量;现金流量汇率折算;纳税调整。
  6.不妥当。
  理由:重大资金往来应当由境外投资(项目)董事长、总经理、财务负责人中的二人或多人签字授权,且其中一人须为财务负责人。
  7.为了控制集团整体财务风险,集团总部应该制定集团整体的资产负债率最高控制线;为了确保子公司的财务风险不会导致集团整体财务危机,集团总部应该根据子公司的行业特点、资产特点、经营风险等制定子公司的资产负债率的最高控制线。


A上市公司于2018年8月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并,取得B企业100%股权。假定不考虑所得税影响。有关资料如下:
(1)合并前A公司股本2000万元,B企业股本1500万元。A公司、B企业普通股的面值均为1元/股。A公司可辨认净资产账面价值总额2亿元,B企业可辨认净资产账面价值总额6亿元。
(2)A公司普通股在2018年8月30日的公允价值为15元/股,B企业普通股当日的公允价值为30元/股。
(3)2018年8月30日,A公司通过定向增发本企业普通股,以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业的全部股权。
(4)2018年8月30日,A公司除非流动资产公允价值较账面价值高5000万元以外,其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
(5)假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。
(6)B企业2017年实现合并净利润2000万元,2018年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润为8000万元,自2017年1月1日至2018年8月30日,B企业发行在外的普通股股数未发生变化。
<1>?、从会计角度判断该企业合并中的购买方和被购买方。简要说明理由。
<2>?、确定该项合并中购买方的合并成本。
<3>?、计算合并商誉。
<4>?、计算购买日的合并财务报表中普通股的股数。
<5>?、计算合并报表中2018年基本每股收益以及比较报表中2017年的基本每股收益。

答案:
解析:
1. B企业为购买方,A公司为被购买方。(1分)
理由:对于该项企业合并,虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司,但因其生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东控制,故B企业应为购买方,A公司为被购买方。(1分)
2.A公司在该项合并中向B企业原股东增发了3000万股普通股,合并后B企业原股东持有A公司的股权比例为60%(3000/5000)。
如果假定B企业发行本企业普通股在合并后的主体中享有同样的股权比例,则B企业应当发行的普通股股数为:
1500/60%-1500=1000(万股)
其公允价值为30000万元(1000×30),企业合并成本为30000万元。(2分)
3. A公司可辨认净资产的公允价值=20000+5000=25000(万元)
B企业合并成本30000万元,大于A公司可辨认净资产的公允价值25000万元,其差额5000万元,即为商誉。(2分)
4.购买日的合并财务报表中普通股的股数=2000+3000=5000(万股)(2分)
5.合并报表中2018年基本每股收益=8000/(3000×8/12+5000×4/12)=2.18(元)(1分)
提供比较报表的情况下,比较报表中的每股收益应进行调整。
比较报表中2017年的每股收益=2000/3000=0.67(元)。(1分)


为认真贯彻落实财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的要求,在境内外同时上市的 A 股份有限公司于 2010 年末召开内部控制体系建设专题会议,部署实施企业内部控制体系建设。在专题会议上,公司管理层成员发言要点如下:
董事长:内部控制对于提升企业内部管理水平和风险防范能力、促进企业持续健康发展意义重大。本公司作为首批实施内部控制规范的企业,应当树立强烈的责任感和使命感。请在座各位务必高度重视,将实现企业经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标,全力做好相关工作。
总经理:为确保公司内部控制体系建设工作顺利开展,有必要成立内部控制领导小组,建议由董事长任组长,本人担任副组长,管理层其他成员任组员,授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作。
财务总监:随着多元化战略的成功实施,本公司业务已涵盖制造、能源、金融、房地产四大板块。建议根据财政部等五部委发布的 18 项应用指引,将上述四大业务板块已有的管理制度与18 项应用指引逐一对标,满足相应的控制要求。鉴于公司经营管理任务繁重,对 18 项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴。
投资总监:财政部等五部委发布的内部控制规范体系对企业投资行为作了严格规范。但考虑到本行业投资环境的特殊性,投资机会稍纵即逝,繁杂的投资控制程序可能降低决策效率,导致投资机会丧失。建议简化投资决策审批程序,重大投资项目经投资部论证并直接报董事长审批后即可实施。
审计委员会主席:根据监管部门要求,经理层应出具内部控制自我评价报告并聘请会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。鉴于负责公司财务报表审计的会计师事务所熟悉本公司业务流程,且具备良好的专业能力,可以考虑将内部控制咨询和内部控制审计工作一并委托该所完成。
内审总监:内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制定科学的内部控制评价方案,
对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价方案报总经理办公会批准后实施。
要求:

根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》,逐项分析判断 A 股份有限公司管理层上述成员的发言存在哪些不当之处,并逐项简要说明理由。

答案:
解析:
1. 董事长的“将实现企业经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标”的观点不当。
(1 分)
理由:内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息
真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略,而不仅仅是实现企业经济效益最大化。(1 分)
或:内部控制的目标包括合规,资产安全、报告、经营和战略目标。(1 分)
评分说明:上述 5 目标,缺少任何一项均不得分。
2. 总经理的“授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作”的观点不当。(1 分)
理由:内部控制建设是一项系统工程,需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门
共同参与(或:需要企业全体员工共同参与)并承担相应职责,而非仅仅一个财务部就能完成此项工作。(1 分)
3.财务总监的“18 项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴”的观点
不当。(1 分)
理由:不符合全面性(0.5 分)和重要性(0.5 分)原则。
或:企业应当根据自身业务的实际情况,针对所有重要业务或事项实施控制,不仅仅局限于18 项应用指引涵盖的业务。(1 分)
4.投资总监的“建议简化投资审批程序,重大投资项目经投资部门论证并直接报董事长审批
后即可实施”的观点不当。(1 分)
理由:重大投资项目,应当按照规定的权限和程序实行集体决策(或:实行联签制度)。(1
分)
5.审计委员会主席的“经理层应出具内部控制自我评价报告”(1 分)和“将内部控制咨询
和审计工作一并委托该所完成”(1 分)的观点不当。
理由:(1)董事会应当定期对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具内部控制评价报告,而非由经理层出具内部控制评价报告。(1 分)
(2)为企业提供内部控制审计服务的会计师事务所,不得同时为同一企业提供内部控制咨询服务。(1 分)
6.内审总监的“对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评
价”(0.5 分)和“内部控制评价方案应报总经理办公室批准后实施”(0.5 分)的观点不当。
理由:(1)不符合重要性原则。(1 分)
或:企业应在风险评估的基础上,侧重对高风险领域和重要业务单位、重要业务事项进行评
价。(1 分)
(2)内部控制评价方案应报董事会批准后方可实施。(1 分)


近年来中国公民出境游市场处于高速发展的阶段,实行多元化经营的甲集团公司于2006年成立了A旅行社,该旅行社专门提供出境游的服务项目,但其市场份额较低。
  要求:根据资料,运用波士顿矩阵模型,指出甲集团公司A旅行社在市场中所属的业务类型,并说明理由。

答案:
解析:
问题业务。
  理由:出境旅游处于高速发展阶段,说明销售增长率高;A旅行社的市场份额较低,即市场占有率低。


甲公司是一家粮食加工公司,加工经营具有地方特色的绿色大米、杂粮等粮食产品,主要市场位于东北、华北和西北地区。近年来,随着销售量的扩大,消费者对甲公司品牌给予认可,甲公司董事会决定通过并购的方式来扩大在其他地区的市场份额。经过一段时间的考察,甲公司计划通过股权收购的方式,收购位于中部地区某省的一家产品品质较高、但品牌知名度较低的粮食加工公司乙公司的全部股权,收购完成后乙公司继续存续。目前,乙公司主要市场是华中、华东和华南地区。
  甲公司计划用现金支付的方式购买乙公司100%的股权。甲公司现在的估计价值为10亿元,乙公司的估计价值为3亿元。甲公司收购乙公司后,两家公司价值将达到18亿元。
  假定不考虑其他因素。
  要求:
  1.分析甲公司并购乙公司实现发展的动机。
  2.分析按照并购后双方法人地位的变化情况划分,甲公司并购乙公司所属的企业并购类型。
  3.指出甲公司并购乙公司并购对价支付的方式。
  4.计算并购收益。

答案:
解析:
1.甲公司收购乙公司的企业发展动机:可以迅速实现规模扩张;可以加强市场控制能力。
  2.按照并购后双方法人地位的变化情况划分,甲公司并购乙公司属于收购控股。
  3.并购对价支付的方式属于现金支付方式下的用现金购买股权。
  4.并购收益=18—(10+3)=5(亿元)


乙公司是一家从事大型项目建设的上市公司,近3年的公司年报显示,公司资产负债率一直在80%左右。
  董事会秘书认为公司融资应考虑股价的表现,目前不宜进行配股融资。当前,公司资产总额100亿元,负债总额80亿元,股东权益总额20亿元,总股本4亿股,平均股价4.2元/股,近三个月来,公司股价没有太大波动。在市净率较低的情况下,若按4:1的比率配售一亿股(假定股东全部参与配售),且配股价格设定为3.8元/股,则可能对公司股价产生不利影响。
  要求:根据上述资料,计算计算公司在实施配股计划情况下的配股除权价格和配股权价值。

答案:
解析:
(1)计算配股除权价格
  配股除权价格=(4×4.2+3.8×1)/(4+1)=4.12(元/股)
  或:配股除权价格=(配股前每股价格+配股价格×股份变动比例)/(1+股份变动比例)=(4.2+3.8×1/4)/(1+1/4)=4.12(元/股)
  (2)配股权价值=(4.12-3.8)/4=0.08(元/股)


2021高级会计模拟冲刺试题集9辑 第2辑


甲单位为一家中央级行政单位,乙、丙、丁单位为下属单位,均已实行国库集中支付制度。甲单位执行《行政单位会计制度》。乙、丙、丁单位执行《事业单位会计制度》,2017年 7 月,甲单位成立检查组对甲单位本级及下属单位 2017 年上半年预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检查。8 月 30 日,检查组向甲单位财务负责人反馈检查情况,部分事项如下:

(1)2017 年 3 月,甲单位结合工作实际,在财政部批复本年度部门预算之日起 15 日内,将本部门预算批复下达至下属单位;同时,要求下属单位在本单位年度预算总额控制范围内,按规定做好内部预算指标分解及批复,严格控制预算追加和调整。

(2)甲单位按年度培训工作任务在其 2017 年公用经费预算中安排了专项业务培训经费共计 18 万元。2017 年 4 月,甲单位组织实施了首期专项业务培训,实际发生培训经费支出 9 万元。为避免经费不足影响后续培训工作任务的完成,甲单位提出首期专项业务培训费支出 9 万元由乙单位承担,并已在乙单位经费中列支。

(3)丙单位经财政批复的“M 科技创新平台建设”项目于 2017 年 5 月 31 日前完成,项目资金已按合同及相关规定完成结算,形成财政项目支出结余资金 18 万元(财政授权支付额度)。2017 年 6 月,丙单位将“M 科技创新平台建设”项目支出结余资金 18 万元直接用于尚存资金缺口的“小型专用设备购置”项目

(4)丁单位 2017 年计划开展国际合作项目因缺少活动场所,尚未启动实施。为支持下属单位拓展业务,提高资产利用效率,2017 年 6 月,甲单位经领导班子集体研究决定,将本单位一栋闲置办公楼无偿出借给丁单位使用。

(5)丙单位在履行了规定的政府采购程序后,向 A 公司购买了一台价值 650 万元的专用设备。2017 年 5 月,丙单位需要为该专用设备添购专门配套设备,经批复的配套设备政府采购预算为 100 万元。2017 年 6 月,考虑到 A 公司社会信用度高、产品质量和售后服务有保证,为提高采购工作效率,丙单位经领导班子集体研究决定,继续直接从 A 公司添购该配套设备。

(6)乙单位经批准举借的大额银行借款 5000 万元(分期付息、到期一次还本)到期日为 2018 年 11 月 30 日。2017 年 5 月,乙单位财务部门对提前偿还借款进行了充分论证,认为提前偿还借款可行。2017 年 6 月,经领导班子集体研究决定并履行必要报批程序后,乙单位向银行提出提前全额偿还借款的申请。

(7)丁单位财务部门收入核算岗位涉及三人,其中:王某负责收款,李某负责开具票据和收入登记工作,张某负责票据和会计档案保管。2017 年 5 月,张某因病经批准休假半年,财务部门负责人考虑到王某工作量不够饱满,责成王某负责张某休假期间的工作。

(8)2017 年 6 月 15 日,甲单位经过公开招标程序,与中标的 B 公司签订合同,购买一批价值 200 万元的设备。按照合同约定,合同签订之日起 15 日内甲单位支付合同价款的 25%;设备到货验收合格后,支付合同价款的 70%,设备正常运行 3 个月后,支付剩余的 5%价款。

2017 年 6 月 23 日,甲单位采用财政授权的支付方式将首笔合同款 50 万元支付给 B 公司。

据此,甲单位财务部门增加预付账款 50 万元、减少零余额账户用款额度 50 万元。

(9)2017 年 6 月,在履行规定的报批程序后,丙单位以未入账非专利技术入股 C 公司。

丙单位按照国家有关规定对该非专利技术进行了评估,评估价值为 100 万元,并得到了 C公司认可,丙单位因该投资事项发生相关税费 10 万元,已通过银行存款支付。据此,丙单位财务部门按照评估价值,增加长期投资和非流动资产基金(长期投资)各 100 万元;同时,按照支付的相关税费,增加事业支出 10 万元,减少银行存款 10 万元。

假定不考虑其他因素。

要求:

根据部门预算管理、国有资产管理、政府采购、行政事业单位会计制度、行政事业单位内部控制等国家有关规定,逐项判断事项(1)至(9)的处理是否正确。对于事项(1)至(7),如不正确,分别说明理由;对于事项(8)至(9),如不正确,分别指出正确的会计处理。

答案:
解析:
事项(1)的处理正确。

事项(2)的处理不正确

理由:甲单位的公用经费中的专项业务培训费不应该由乙单位承担,也不能在乙单位经费支出中列支。

事项(3)的处理不正确。

理由:年度预算执行中,因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整,不需要继续支出的预算资金,中央部门应及时清理结余资金并报财政部门,由财政部收回。

事项(4)的处理不正确。

理由:行政单位拟将占有、使用的国有资产对外出租、出借的,必须事先上报同级财政部门审核批准。

事项(5)的处理不正确。

理由:根据单一来源政府采购方式的规定,必须保证原有采购项目一致性或者服务配套的要求,需要继续从原供应商处添购,且添购资金总额不超过原合同采购金额 10%的,可以采用单一来源方式采购。但此题添购金额 100 万元超过了原合同总金额 650 万元的 10%,不符合单一来源方式采购规定。

事项(6)的处理正确。

事项(7)的处理不正确。

理由:不符合不相容岗位分离控制。王某属于出纳人员,出纳不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记工作。本题中,责成出纳王某负责张某的票据和会计档案保管工作的处理不正确。

事项(8)的处理不正确。

正确处理:增加预付账款和资产基金—预付账款各 50 万元,同时增加经费支出 50 万元,减少零余额账户用款额度 50 万元。

事项(9)的处理不正确。

正确处理:增加长期投资和非流动资产基金(长期投资)各 110 万元,同时增加其他支出 10 万元,减少银行存款 10 万元。


甲公司为一家境内上市的集团企业,主要从事基础设施建设、设计及装备制造等业务,正实施从承包商、建筑商向投资商、运营商的战略转型。2017 年一季度末,甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。有关人员发言要点如下:

(1)投资部经理:近年来,公司积极谋求业务转型,由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程、生态环保和旅游开发建设等在内的相关多元化投资领域发展。在投资业务推动下,公司经营规模逐年攀升,2014 年至 2016 年年均营业收入增长率为 10.91%,而同期同行业年均营业收入增长率为 7%。预计未来五年内,我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍保持较高的增速,公司处于重要发展机遇期。在此形势下,公司应继续扩大投资规模。建议 2017 年营业收入增长率调高至 12%。

(2)运营部经理:考虑到当前全球经济增长乏力,海外建筑市场面临诸多不确定因素,加之公司国际承包项目管理,且已连续出现多个亏损项目,公司应当在合理控制集团项目投标节奏的同时,采取措施强化海外项目的风险管理,建议 2017 年营业收入增长率低至?%

(3)财务部经理:公司战略转型要充分评估现有财务资源条件。近年来,公司经营政策和财务政策一直保持稳定状态,未来不打算增发新股。2016 年末,公司资产总额为 8000 亿元,负债总额为 6000 亿元,年度营业收入总额为 4000 亿元,净利润为 160 亿元,分配现金股利 40 亿元。

(4)总经理:公司应向开拓市场,优化机制,协同发展要成效,一是要抓住当前“一带

一路”建设的机遇,加快国内国外两个市场的投资布局,合理把握投资节奏,防范投资风险。

二是考虑到在不对外融资的情况下仅仅依靠内部留存收益可以实现的销售增长非常有限,公司要利用银行贷款和债券发行等债务融资工具,最大限度地使用外部资金满足公司投资业务资金需求。

要求:

1.根据资料(1)和(2),结合 SWOT 模型,指出甲公司的优势、劣势、机会和威胁。

2.根据资料(3),计算甲公司 2016 年净资产收益率、销售净利率和 2017 年可持续增长率。并从可持续增长率角度指出提高公司增长速度的主要驱动因素

3.根据资料(2)和(3),如果采纳投资部经理增长 12%的建议,结合公司 2017 年可持续增长率,指出 2017 年甲公司增长管理所面临的财务问题以及可运用的财务策略。

4.根据资料(3)和(4),计算甲公司 2017 年在不对外融资情况下可实现的较高销售增长率。

答案:
解析:
1.优势:公司积极谋求业务转型,由单一的基础设施工程建设向相关多元化投资领域发展。在投资业务推动下,公司经营规模逐年攀升,2014 年至 2016 年年均营业收入增长率为10.91%,高于同期同行业水平。

劣势:公司国际承包项目管理已连续出现多个亏损项目

机会:未来五年内,我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍保持较高的增速,公司处于重要发展机遇期。

威胁:全球经济增长乏力,海外建筑市场面临诸多不确定因素

2.净资产=8000-6000=2000 亿元

净资产收益率=160/2000×100%=8%

销售净利率=160/4000×100%=4%

现金股利支付率=40/160×100%=25%

收益留存率=1-25%=75%

可持续增长率=8%×75%/(1-8%×75%)=6.38%

从可持续增长率角度看,提高公司增长速度的措施有:(1)降低现金股利发放率(2)提高销售净利率(3)加速资产周转能力等

3.投资部经理建议实际增长率调高至 12%,远高于 2017 年的可持续增长率 6.38%,甲公司将面临资本需要和融资压力。

可运用的财务策略:(1)发售新股(2)增加借款以提高杠杆率(3)削减股利(4)剥离无效资产(5)供货渠道选择(6)提高产品定价(7)其他

4.总资产报酬率=税后净利/总资产=160/8000×100%=2%

较高销售增长率=总资产报酬率×收益留存率/(1-总资产报酬率×收益留存率)=2%×75%/(1-2%×75%)=1.52%。


光明能源为上市公司,2014~2015 年通过合营安排等,与长期股权投资有关的情况如下:
(1)光明能源经过可行性论证,为进军未来中长期的市场新热点项目,与通达公司(简称 B)、
兴达公司(简称 C)签订了一项安排:光明能源在该安排中拥有 50%表决权,B 拥有 30%表决权,C拥有 20%表决权。明光公司、B、C 之间的合同安排规定,对该安排相关活动的决定至少需要 75%的表决权。据此,能够行使决策权的唯一情况就是光明能源和 B 公司的一致行动。
(2)光明能源从积极参与电力改革出发,经过可行性论证,为打造对电力终端销售市场的主动性渗透,与 E 公司、F 公司安排一项涉及三方:光明能源在该安排中拥有 50%的表决权,E 和 F 各拥有 25%的表决权。三方之间的合同安排规定的合营协议,对安排的相关活动作出决策至少需要75%的表决权。据此,据此,能够行使决策权的两种情况就是光明能源和 B 公司的一致行动,或者E 和 F 公司的一致行动。
(3) 2010 年 1 月 20 日,光明能源与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定:以丙公司 2010 年 6 月 30 日评估的可辨认净资产价值为基础,协商确定对丙公司 60%股权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司 60%股权时,光明能源与乙公司不存在关联方关系。
(4)购买丙公司 60%股权的合同执行情况如下:
①2010 年 3 月 15 日,光明能源和乙公司分别召开股东大会,批准通过了该购买股权的合同。
②以丙公司 2010 年 6 月 30 日净资产评估值为基础,经调整后丙公司 2010 年 6 月 30 日的资
产负债表各项目的数据如下:

上表中固定资产为一栋办公楼,预计该办公楼自 2010 年 6 月 30 日起剩余使用年限为 20 年、净残值为 0,采用年限平均法计提折旧;上表中无形资产为一项土地使用权,预计该土地使用权自 2010 年 6 月 30 日起剩余使用年限为 10 年、净残值为 0,采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。
③经协商,双方确定丙公司 60%股权的价格为 5500 万元,光明能源以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。光明能源作为对价的固定资产 2010 年 6 月 30 日的账面原价为 2800 万元,累计折旧为 600 万元,计提的固定资产减值准备为 200 万元,公允价值为 4000 万元;作为对价的土地使用权 2010 年 6 月 30 日的账面原价为 2600 万元,累计摊销为 400 万元,计提的无形资产减值准备为 200 万元,公允价值为 1500 万元。2010 年 6 月 30 日,光明能源以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用 120 万元、咨询费用 80 万元。
④光明能源和乙公司均于 2010 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
⑤光明能源于 2010 年 6 月 30 日对丙公司董事会进行改组,并取得控制权。
(5)丙公司 2010 年及 2011 年实现损益等有关情况如下:
①2010 年度丙公司实现净利润 1200 万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生),当年提取盈余公积 120 万元,未对外分配现金股利。
②2011 年度丙公司实现净利润 1600 万元,当年提取盈余公积 160 万元,未对外分配现金股利。
(6) 2010 年 7 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日,丙公司除实现净利润外,未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。
(7) 2012 年 1 月 2 日,光明能源以 2500 万元的价格出售丙公司 20%的股权。当日,收到购买方通过银行转账支付的价款,并办理完毕股权转让手续。光明能源在出售该部分股权后,持有丙公司的股权比例降至 40%,仍能够对丙公司实施重大影响,但不再拥有对丙公司的控制权。
2012 年度丙公司实现净利润 800 万元,当年提取盈余公积 80 万元,未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积 300 万元。
(8)其他有关资料:
①不考虑相关税费因素的影响。
②光明能源按照净利润的 10%提取盈余公积。
③不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。
要求:

根据资料(3)和(4),计算光明能源该企业合并的成本、光明能源转让作为对价的固定资产和无形资产对 2010 年度损益的影响金额。

答案:
解析:
企业合并的成本=5500+120+80=5700(万元)
光明能源转让作为对价的固定资产和无形资产使 2010 年利润总额增加={4000-(2800-600-200)}+{1500-(2600-400-200)}=1500(万元)


某公司董事会会议一致通过了优化内部环境的决议,包括:严格规范公司治理结构,各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准;调整机构设置和权责分配,做到所有不相容岗位或职务严格分离、相互制约、相互监督;完善人力资源政策,建立优胜劣汰机制,同时注重就业和员工权益保护,认真履行社会责任,加强企业文化建设,倡导诚实守信、爱岗敬业,开拓创新和团队协作精神。
要求:根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引,指出董事会会议提出优化内部环境的决议有哪些不当之处,并简要说明理由。

答案:
解析:
(1)各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准的观点不恰当。
理由:各类业务事项应按照规定的权限和程序进行审核批准。
或:重大业务事项才需要提交董事会或股东大会审核批准。
(2)所有不相容岗位或职务严格分离的观点不恰当。
理由:不符合适应性原则和成本效益原则的要求。
或:受公司规模、业务特点等因素影响,无法对不相容岗位或职务实现有效分离的,可不予分离。


假设某公司需要对A、B两个投资项目进行决策,现金流量及相关资料如下表:

注:(1)假设项目A与项目B都具有相同的风险;(2)假定现金流量均在年末发生且初始投资以负号表示。
要求:计算两个项目的非折现回收期。

答案:
解析:
(1)计算项目A的非折现回收期

非折现回收期=2+100/300=2.33(年)
(2)计算项目B的非折现回收期

非折现回收期=3+200/600=3.33(年)
结论:如果A、B为独立项目,则A优于B;如果为互斥项目,则应选择A。


甲公司为一家境内上市的集团企业,主要从事能源电力及基础设施建设与投资。2016 年初,甲公司召开 X、Y 两个项目的投融资评审会。有关人员发言要点如下:
(1)能源电力事业部经理:X 项目为一个风能发电项目,初始投资额为 5 亿元。公司的加权平均资本成本为 7%,该项目考虑风险后的加权平均资本成本为 8%。经测算,该项目按公司加权平均资本成本 7%折现计算的净现值等于 0,说明该项目收益能够补偿公司投入的本金及所要求获得的投资收益。因此,该项目投资可行。
(2)基础设施事业部经理:Y 项目为一个地下综合管廊项目,采用“建设一经验一转让”(BOT)
模式实施。该项目预计投资总额为 20 亿元(在项目开始时一次性投入),建设期为 1 年,运营期为10 年,运营期每年现金净流量为 3 亿元;运营期结束后,该项目无偿转让给当地政府,净残值为0。该项目前期市场调研时已支付中介机构咨询费 0.02 亿元。此外,该项目投资总额的 70%采取银行贷款方式进行解决,贷款年利率为 5%,该项目考虑风险后的加权平均资本成本为 6%,公司加权平均资本成本为 7%。Y 项目对于提升公司在地下综合管廊基础设施市场的竞争力具有战略意义,建议投资该项目。部分现值系数如表 1 所示:

(3)财务部经理:随着公司投资项目的不断增加,债务融资压力越来越大。建议今年加快实施定向增发普通股方案,如果公司决定投资 X 项目和 Y 项目,可将这两个项目纳人募集资金使用范围;同时,有选择地出售部分非主业资产,以便有充裕的资金支持今年的投资计划。
(4)财务总监:公司带息负债增长迅速,债务融资占比过高,资本结构亟待优化,2015 年末
资产负债率已经达到 80%,同意财务部经理将 X、Y 两个项目纳入募集资金使用范围的意见。此外,为进一步强化集团资金集中管理,提高集团资金使用效率,公司计划年内成立财务公司。财务公司成立之后,公司可以借助这个金融平台,一方面支持 2016 年投资计划及公司“十三五”投资战略的实施:另一方面为集团内、外部单位提供结算、融资等服务,为集团培育新的利润增长点。
假定不考虑其他因素。
要求:

根据资料(4),指出甲公司是否满足设立财务公司的规定条件,并说明理由。

答案:
解析:
不满足。
理由:甲公司的资产负债率为 80%,表明其净资产率为 20%,而设立财务公司按有关规定的净资产率不应低于 30%【或:资产负债率不应高于 70%】。


甲公司于20×7年2月20日取得乙公司80%股权,成本为8600万元,购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9800万元。假定该项合并为非同一控制下企业合并,且按照税法规定该项合并为应税合并。20×9年1月2日,甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25%对外出售,取得价款2600万元。出售投资当日,乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12000万元。该项交易后,甲公司仍能够控制乙公司。

答案:
解析:
(1)甲公司个别报表投资收益增加=2600-8600×25%=450(万元)
  (2)甲公司合并报表资本公积增加=2600-12000×80%×25%=200(万元)


2021高级会计模拟冲刺试题集9辑 第3辑


甲公司主要从事境内外炼化工程设计、总承包和项目管理等业务。2017年1月,甲公司准备作为EPC(设计-采购-施工)总承包商竞标Q国炼化一体化R项目:一同竞标的预计还有2家国际工程知名企业。R项目业主在招标文件中要求,EPC总承包商须建立全面的风险管理体系,并针对R项目制定专门的风险管理流程。为此,2017年4月末,甲公司召开R项目风险管理专题会议。有关人员发言要点如下:
(1)市场开发部经理:自2015年以来,市场开发部持续收集Q国政治、经济、市场、财税、法律等信息。2017年1月,在获取R项目招标文件后,市场开发部组织技术、报价、财务、法律等方面专家开展了现场调查,并结合之前已收集的相关信息,编制了R项目尽职调查报告,对项目可能涉及的风险进行了识别。建议公司尽力满足项目业主对风险管理的要求,抓住机遇,提升公司海外EPC业绩,获取更高回报。
(2)投标报价部经理:2017年2月,投标报价部组织设计、采购、施工等部门对R项目风险进行了细化识别,共识别主要风险64项;同时,针对每项主要风险,制定了风险管理策略和应对措施,以及责任落实到人的具体实施方案。预计实施应对措施后,还存在32项剩余的风险。投标报价部以基准成本17.8亿美元为基础,就剩余的32项风险对项目费用目标的影响进行了量化评估;运用量化分析模型,测算出风险储备金0.43亿美元。建议在报价估算的基础上追加报价0.43亿美元。
(3)项目管理部经理:项目管理部将发挥公司合同工期管理的优势,运用风险评估定量技术,进行项目进度风险量化管理,力争项目按期完工。具体运用时,将各种不确定性换算为影响R项目进度目标的潜在因素,再运用风险模型模拟测算,进行敏感性排序,计算不同置信度下项目完工日期。
假定不考虑其他因素。
要求:
1.根据资料(1),从能否为企业带来盈利的角度,指出甲公司面临的风险类别,并就该类风险提出管理建议。
2.结合资料(2),指出管理层基于投标报价部风险评估结果,在确定风险应对过程中应考虑的主要因素。
3.结合资料(3),指出风险评估定量技术的分类及具体方法。

答案:
解析:
1.风险类别:机会风险。
管理建议:机会风险应尽量通过量化或半量化的手段评估,可通过对企业财务、基础结构、声誉、市场地位各项影响因素的分别评估,获得企业风险敞口的数值,从而确定是否接受新业务。或:通过评估确定是否接受新业务。
2.在确定风险应对的过程中,管理层应该考虑:
(1)不同拟应对方案对风险的可能性和影响程度,以及哪个应对方案与企业的风险容限相协调。
(2)不同拟应对方案的成本和效益。
(3)实现企业目标可能的机会。
3.定量技术分类:包括概率技术和非概率技术。
具体方法:概率技术包括风险“模型”(风险价值、风险现金流量和风险收益)、损失分布、事后检验等;非概率技术包括敏感性分析、情景分析、压力测试、设定基准等。


(2018年)甲公司是一家以生产和销售家电产品为主业的上市公司,于2017年8月聘请A会计师事务所为公司提供2017年度内部控制审计服务,并计划于2018年4月披露内部控制审计报告。2018年2月,A会计师事务所项目组就审计中发现的重大问题进行内部讨论,有关事项如下:
(1)2017年12月,甲公司董事会召开会议,审议通过了《关于为关联方M公司提供重大商业担保的议案》,并拟提交股东大会表决。A会计师事务所在审计中发现,甲公司董事会在表决该担保议案时,执行董事李某(同时为M公司股东)参与表决并投赞成票;董事会会议记录显示,M公司已存在资不抵债、经营风险较大的情形,获得甲公司的担保对M公司持续经营至关重要。
(2)2017年1月,甲公司投入大额资金启动家电类用户界面操作技术重大研发项目,并拟在取得研究成果后申请专利。2017年12月,甲公司获悉同行业的乙公司已于2017年11月抢先向国家专利行政部门申请同类技术的专利,甲公司被迫终止该研发项目。A会计师事务所在审计中发现,该研发项目经董事长(兼首席科学家)批准后实施,审批文件中仅见董事长个人签字;与研发项目相关的档案中未见可行性研究报告;研发过程中,研究人员通过互联网邮箱沟通涉密的技术细节,关键信息被黑客截获并出售给乙公司。
(3)2017年12月,A会计师事务所项目组收到甲公司员工的内部举报信,举报甲公司的全资子公司N公司(具有重要性)管理层串通舞弊,虚构销售收入。2018年1月,在甲公司的配合下,A会计师事务所实施了必要的审计程序,获取了充分、适当的审计证据,证实N公司管理层与其销售部门、物流部门,财务部门有关负责人确实存在串谋虚构2017年度销售收入的行为,导致虚增收入超过3亿元(金额重大)。
假定不考虑其他因素。
要求:
1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,针对资料(1),指出甲公司内部控制存在哪些不当之处,并分别说明理由。
2.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,针对资料(2),指出甲公司内部控制存在哪些不当之处,并分别提出改进的控制措施。
3.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,针对资料(3),代A会计师事务所逐项回答:①仅根据资料(3)所涉事项,应对甲公司2017年12月31日内部控制有效性发表什么类型的审计意见,并说明理由。②在给甲公司的内部控制沟通和建议函中,提出与举报投诉相关的反舞弊控制措施。

答案:
解析:
(1)①执行董事李某参与担保方案表决的行为不当。
理由:与被担保人存在关联关系的人员,应当回避表决。
或:不符合制衡性原则。
②甲公司在M公司存在资不抵债、经营风险较大的情况,审议通过担保议案的行为不当。
理由:被担保人存在资不抵债、经营风险较大等情形的,公司不得提供担保。
2.①研发项目经董事长批准后实施的做法不当。
控制措施:公司应当按照规定的权限和程序对研发项目进行审批,重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。
②研发项目相关档案中未见可行性研究报告的做法不当。
控制措施:公司应当根据研发计划,提出研究项目立项申请,开展可行性研究,编制可行性研究报告。
或:公司应当加强档案管理,重大研发项目的相关文件档案应妥善保管。
③研究人员通过互联网邮箱沟通涉密的技术细节的做法不当。
控制措施:公司应当建立研究成果保护制度,加强对研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理。
或:公司应当建立严格的核心研究人员管理制度,明确界定核心研究人员范围和名册清单,签署符合国家有关法律法规要求的保密协议。
或:公司应当制定严格的内部报告保密制度,明确保密内容、保密措施、密级程度和传递范围,防止泄露商业秘密。
或:对于通过网络传输的涉密或关键数据,公司应采取加密措施,确保信息传递的保密性、准确性和完整性。
3.①发表否定意见。
理由:已有确凿证据表明N公司管理层存在串谋舞弊情形,且对甲公司财务报表的真实可靠产生不利影响,因此该缺陷应定性为财务报告内部控制重大缺陷;且审计范围没有受到限制,因此注册会计师应对财务报告内部控制发表否定意见。
②与举报投诉相关的控制措施:
a.企业应当建立举报投诉制度和举报人保护制度,设置举报专线,明确举报投诉处理程序、办理时限和办结要求,确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。
b.举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体员工。
c.企业应当重视和加强反舞弊机制建设,通过设立员工信箱、投诉热线等有效方式,鼓励企业及利益相关方举报和投诉企业内部舞弊和其他有损企业利益的行为。


E 公司的 2011 年度财务报表主要数据
如下:

要求:
请分别回答下列互不相关的问题:

假设公司为了扩大业务,需要增加资金 200 万元。这些资金有两种筹集方式:全部通过增加借款取得,或者全部通过增发股份取得。如果通过借款补充资金,由于资产负债率提高,新增借款的利息率为 6.5%,而 2011 年负债的平均利息率是 5%;如果通过增发股份补充资金,预计发行价格为 10 元/股。假设公司的所得税率为 20%,固定的成本和费用(包括管理费用和营业费用)可以维持在 2011 年 125 万元/年的水平,变动成本率也可以维持 2011 年的水平,请计算两种筹资方式的每股收益无差别点(销售额)。

答案:
解析:
当前的税前利润=净利润(1-所得税税率)=100(1-20%)=125(万元)
当前利息=负债*利率=1000*5%=50(万元)
息税前利润=税前利润+利息=125+50=175(万元)
息税前利润=销售收入*(1-变动成本率)-固定成本
175=1000*(1-变动成本率)-125
变动成本率=70%
需要增加资金=200 万元
增发股份=需要增加资金股价=200/10=20(万股)
设每股盈余无差别点为 S:
(S*30%-125-50-200*6.5%)*(1-20%)200=(S*30%-125-50)*(1-20%)200+20
解方程:S=1060(万元)


甲公司为一家境内上市的集团企业,主要从事能源电力及基础设施建设与投资。2016 年初,甲公司召开 X、Y 两个项目的投融资评审会。有关人员发言要点如下:
(1)能源电力事业部经理:X 项目为一个风能发电项目,初始投资额为 5 亿元。公司的加权平均资本成本为 7%,该项目考虑风险后的加权平均资本成本为 8%。经测算,该项目按公司加权平均资本成本 7%折现计算的净现值等于 0,说明该项目收益能够补偿公司投入的本金及所要求获得的投资收益。因此,该项目投资可行。
(2)基础设施事业部经理:Y 项目为一个地下综合管廊项目,采用“建设一经验一转让”(BOT)
模式实施。该项目预计投资总额为 20 亿元(在项目开始时一次性投入),建设期为 1 年,运营期为10 年,运营期每年现金净流量为 3 亿元;运营期结束后,该项目无偿转让给当地政府,净残值为0。该项目前期市场调研时已支付中介机构咨询费 0.02 亿元。此外,该项目投资总额的 70%采取银行贷款方式进行解决,贷款年利率为 5%,该项目考虑风险后的加权平均资本成本为 6%,公司加权平均资本成本为 7%。Y 项目对于提升公司在地下综合管廊基础设施市场的竞争力具有战略意义,建议投资该项目。部分现值系数如表 1 所示:

(3)财务部经理:随着公司投资项目的不断增加,债务融资压力越来越大。建议今年加快实施定向增发普通股方案,如果公司决定投资 X 项目和 Y 项目,可将这两个项目纳人募集资金使用范围;同时,有选择地出售部分非主业资产,以便有充裕的资金支持今年的投资计划。
(4)财务总监:公司带息负债增长迅速,债务融资占比过高,资本结构亟待优化,2015 年末
资产负债率已经达到 80%,同意财务部经理将 X、Y 两个项目纳入募集资金使用范围的意见。此外,为进一步强化集团资金集中管理,提高集团资金使用效率,公司计划年内成立财务公司。财务公司成立之后,公司可以借助这个金融平台,一方面支持 2016 年投资计划及公司“十三五”投资战略的实施:另一方面为集团内、外部单位提供结算、融资等服务,为集团培育新的利润增长点。
假定不考虑其他因素。
要求:

根据资料(3),指出财务部经理的建议体现了哪些融资战略(基于融资方式),并说明这些融资战略存在的不足。

答案:
解析:
融资战略类型:股权融资战略和销售资产融资战略。
评分说明:将“内部融资战略、股权融资战略、债务融资战略和销售资产融资战略”全部列
示的,不得分;其他情形按得分点给分。股份融资战略存在的不足:股份容易被恶意收购从而引起控制权的变更,并且股权融资方式的成本也比较高。销售资产融资战略存在的不足:比较激进,一旦操作就无回旋余地,而且如果销售时机选择不准,销售价格会低于资产本身价值。


甲公司为一家境内上市的集团企业,主要从事基础设施建设、设计及装备制造等业务,正实施从承包商、建筑商向投资商、运营商的战略转型。2017年一季度末,甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。有关人员发言要点如下:
  (1)投资部经理:近年来,公司积极谋求业务转型,由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程、生态环保和旅游开发建设等在内的相关多元化投资领域扩展。在投资业务推动下,公司经营规模逐年攀升,2014年至2016年年均营业收入增长率为10.91%,而同期同行业年均营业收入增长率为7%。预计未来五年内,我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍将保持较高的增速,公司处于重要发展机遇期。在此形势下,公司应继续扩大投资规模。建议2017年营业收入增长率调高至12%。
  (2)运营部经理:考虑到当前全球经济增长乏力,海外建筑市场面临诸多不确定因素,加之公司国际承包项目管理相对粗放,且已相继出现多个亏损项目,公司应在合理控制海外项目投标节奏的同时,果断采取措施强化海外项目的风险管理。建议2017年营业收入增长率低至8%。
  (3)财务部经理:近年来,公司经营政策和财务政策一直保持稳定状态,未来不打算增发新股。2016年末,公司资产总额为8000亿元,负债总额为6000亿元,年度营业收入总额为4000亿元,净利润为160亿元,分配现金股利40亿元。
  (4)总经理:公司应向开拓市场,优化机制,协同发展要成效,一是要抓住当前“一带一路”建设的机遇,加快国内国外两个市场的投资布局,合理把握投资节奏,防范投资风险。二是考虑到在不对外融资的情况下仅仅依靠内部留存收益可以实现的销售增长非常有限,公司要利用银行贷款和债券发行等债务融资工具,最大限度地使用外部资金满足公司投资业务资金需求。
  假定不考虑其他因素。
  要求:1.根据资料(1)和(2),结合SWOT模型,指出甲公司的优势、劣势、机会和威胁。
要求:2.根据资料(3),计算甲公司2016年净资产收益率、销售净利率和2017年可持续增长率。并从可持续增长率角度指出提高公司增长速度的主要驱动因素。
要求:3.根据资料(1)和(3),如果采纳投资部经理增长率12%的建议,结合公司2017年可持续增长率,指出2017年甲公司增长管理所面临的财务问题以及可运用的财务策略。
要求:4.根据资料(3)和(4),计算甲公司2017年在不对外融资情况下可实现的最高销售增长率。

答案:
解析:
1.优势:公司经营规模逐年攀升,营业收入增速高于行业平均水平。
  劣势:国际承包项目管理相对粗放,出现多个亏损项目。
  机会:我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍将保持较高增速。
  威胁:当前全球经济增长乏力,海外建筑市场面临诸多不确定因素。
2.净资产收益率=160/(8000-6000)×100%=8%
  销售净利率=160/4000×100%=4%
  可持续增长率=8%×(1-40/160)/[1-8%×(1-40/160)]=6.38%
  驱动因素:提高销售净利率水平、加速资产周转能力和削减现金股利等。
3.投资部经理建议实际增长率调高至12%,远高于2017年的可持续增长率6.38%,甲公司将面临资本需要和融资压力。
  可运用的财务策略:①发售新股;②增加债务;③降低股利支付率 ;④提高销售净利率;⑤降低资产占销售百分比。
4.销售增长率=160/8000×(1-40/160)/[1-160/8000×(1-40/160)]=1.52%


甲公司为一家在上海证券交易所上市的股份有限公司,主要从事基建建设、勘察设计与咨询服务等业务。近年来,甲公司制定了科学的投融资规划,积极推进全面预算管理,不断强化绩效评价,以促进公司战略目标的实现。有关资料如下:
(1)近年来,公司经营政策和财务政策一直保持稳定状态。2017年末,公司资产总额为8000亿元,负债总额为5000亿元,年度营业收入为3600亿元,净利润为1440亿元,当年度分配的现金股利为1080亿元。
(2)截止2017年年底,甲公司海外项目有近400个,其中近半数项目分布在“一带一路”沿线国家。在“一带一路”国家大战略的推动下,公司经营规模逐年攀升。预计公司2018年将实现营业收入4000亿元,利润总额240亿元。基于内外部环境的综合判断,2019年预算的营业收入较2018年增长10%,营业收入利润率预计较2018年提高0.5%。
(3)甲公司的集团母公司为乙公司,乙公司按年对甲公司进行业绩评价与考核。2018年10月,甲公司与乙公司签订了2019年度绩效目标责任书,考核指标目标值、权重及计分规则如下表所示:

假定不考虑其他因素。
<1>?、根据资料(1),计算甲公司2017年末的净资产收益率、留存收益率、可持续增长率。
<2>?、根据资料(2),采用比例预算法计算甲公司2019年利润总额的预算目标值。
<3>?、根据资料(3),分别从定性定量、绝对相对角度指出利润总额、资产负债率、应收账款周转率指标所属的绩效评价指标类型。
<4>?、根据资料(3),指出安全建设的计分规则属于哪种绩效评价计分方法。

答案:
解析:
1. 净资产收益率=1440/(8000-5000)×100%=48%(1分)
留存收益率=1-1080/1440×100%=25%(1分)
可持续增长率=(48%×25%)/(1-48%×25%)=13.64%(1分)
2. 预计2019年营业收入=4000×(1+10%)=4400(亿元)
预计2019年营业收入利润率=(240/4000)×100%+0.5%=6.5%
预计2019年利润总额=4400×6.5%=286(亿元)(2.5分)
3.利润总额分别属于定量指标、绝对指标。(1分)
资产负债率分别属于定量指标、相对指标。(1分)
应收账款周转率分别属于定量指标、相对指标。(1分)
4. 安全建设所属的绩效评价计分方法:减分法。(1.5分)


锐达集团股份有限公司(简称“锐达集团”)是一家公开上市的大型电子设备厂商,拥有二十多年的多系列民用电子设备生产和销售经验。其持有股份达到 53%的北极光电子销售有限公司(简称“北极光电子”)是全国久负盛名的民用电子设备销售机构。“北极光电子”在国内每个省分别设立子公司,统筹当地范围内各分支公司的业务。“北极光电子”实现的年销售收入稳居行业全国第一,营业网点数量和销售能力也位列全国第一。随着国家西部大开发战略的提出和实施,西部某省(简称“A 省”)在多领域电子信息和高新技术产业等领域迅速发展,一跃成为行业内公认的龙头城市。而且由于全国信息技术支撑下的民用电子应用产业正处于行业周期的高峰,以及 A省突出发展创新电子产业所拥有的特殊因素,A 省民用电子应用设备市场更是高速发展,致使全国各地的家电企业纷纷进入 A 省大兴市投资于民用电子市场。
不过,就 A 省的现实的情形而言,“北极光电子”的主要业务和收入并不在大兴市,尤其是其分支机构在省内的销售终端点数量和销售队伍力量均落后于当地的几家本地代理中介机构。相比于“北极光电子”,这些机构对当地情况更为熟悉,具有丰富的本地优势,促销措施强大,但服务质量却远低于“北极光电子”。“北极光电子”在 A 省的分公司已建立 10 年,其业务量 10年来稳定增长,利润率也维持在较高水平,但业务量及收入总额尚不如本地公司,A 省分公司管理层的大多数也将会在未来的 l~5 年间陆续退休。最近,“锐达集团”给“北极光电子”制定的企业目标是保持市场领先地位,并将年增长率维持在 16%左右。由于各省市的业务增长率已经处于很低的水平,“北极光电子”管理层认为 A 省大兴市将是公司能否完成任务的一个关键且决定性因素。
要求:

4.如果你是“北极光电子”A 省分公司总经理,你可能会采取什么总体战略?请具体阐述其
主要理由。

答案:
解析:
从“北极光电子”西部某省分公司总经理角度看,可能会选择稳定型战略。主要理由在于:该省分公司的管理层接近退休,大部分管理者会满足于现状,缺乏冒险扩张的勇气,以维持利润战略为主,所以会选择稳定型战略。


2021高级会计模拟冲刺试题集9辑 第4辑


甲公司是一家智能家用设备制造企业,自2015年起实施全面预算管理。2017年10月,甲公司召开预算管理专题会议,研究分析2017年前三季度预算执行情况并安排部署2018年度预算编制工作。有关资料如下:
  (1)研究分析2017年前三季度预算执行情况。会议认为,2017年前三季度公司净利润的预算执行进度未完成阶段性预算目标(75%),但管理费用指标已接近年度预算目标。会议要求,第四季度要打好“提质增效”攻坚战,对于净利润要确保总量完成年度预算目标;对于管理费用,要对业务招待费、会议费、差旅费等项目分别加以控制。
  (2)安排部署2018年度预算编制工作。会议要求:①预算编制方法的选择要适应公司所面临的内外部环境。公司所处行业的运营环境瞬息万变,应高度重视自主创新,各项决策要强调价值创造与长远视角,预算要动态反映市场变化,有效指导公司营运。②预算目标值要保持先进性与可行性。预计公司2017年实现营业收入68亿元、营业收入净利率为10.5%。基于内外部环境的综合判断,2018年预算的营业收入增长率初步定为25%、营业收入净利率为10.8%。③为确保预算目标的实现及预算的严肃性,2018年主要预算项目的目标值在执行过程中不得进行任何调整。
  假定不考虑其他因素。
  要求:
  1.根据资料(1),指出甲公司预算管理专题会议要求中体现了哪些预算控制方式。
  2.根据资料(2)中的第①项,指出最能体现甲公司内外部环境及相关要求的预算编制方法,并说明理由。
  3.根据资料(2)中的第②项,采用比例预算法确定甲公司2018年净利润的初步预算目标值。
  4.根据资料(2)中的第③项,指出是否存在不当之处,并说明理由。

答案:
解析:
1.预算控制方式:总额控制和单项控制。
  2.滚动预算法。
  理由:滚动预算法主要适用于运营环境变化比较大、最高管理者希望从更长远视角来进行决策的企业,能够动态反映市场变化,有效指导企业营运。
  3.2018年净利润初步预算目标值=68×(1+25%)×10.8%=9.18(亿元)
  4.存在不当之处。
  理由:当内外战略环境发生重大变化或突发重大事件等,导致预算编制的基本假设发生重大变化时,可进行预算调整。              
  或:
  违反了权变性原则,预算管理应刚性和柔性相结合,可根据内外部环境的重大变化调整预算,并针对例外事项进行特殊处理。


(2018年)部分人员发言要点摘录如下:
  会计人员D:公司将来购买的债券如果符合规定的条件,且在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,则公司无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试。
  要求:
  判断会计人员D的说法是否存在不当之处;如存在不当之处,指出不当之处并说明理由。

答案:
解析:
存在不当之处。
  “无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试”的说法不当。
  理由:公司将来购买的债券如果符合规定的条件,且在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,公司在资产负债表日对该类债券投资需要进行减值测试。


(2014年)甲事业单位审计处对本单位2014年上半年财务收支情况进行审计时发现,财务处确认收入以业务部门提供的收入通知单为依据,未附相应的合同协议。审计处认为,收入业务的关键控制环节存在疏漏,无法确保各项收入应收尽收、及时入账,应进行整改。
  要求:判断此观点是否正确。

答案:
解析:
观点正确。
业务部门应当在涉及收入的合同协议签订后及时将合同等有关材料提交财会部门作为账务处理依据,确保各项收入应收尽收,及时入账。财会部门应当定期检查收入金额是否与合同约定相符;对应收未收项目应当查明情况,明确责任主体,落实催收责任。


“专业务实、充满活力”是宏观数据科技分析软件开发公司(以下简称“宏观数据”)销售团队的一大特色,而“安全快捷”则是该公司物流团队的处事宗旨,其所拥有的“海量数据挖掘探路者”则是其核心技术所在。本着“诚信经营、顾客至上、科技汇锦、创新共赢”的经营理念,公司近年来发展势头强劲,已经在多个行业拥有众多客户群体,在全国各主要大中城市都建有比较完善的销售网络。
宏观数据始终遵循国际贸易惯例,秉承“重合同、守信用、优质服务、互利双赢”的经营理念,通过贸易纽带紧密连接国内与国际市场,且与国内外多家知名公司建立了良好的业务合作关系。近期,宏观数据科技打算投资一个新项目。经过初步调研,获得在面向某项目的投资分析中,
发生下列现金流量:
1.3 年前考察该项目时发生的咨询费 20 万元。
2.该项目需要动用公司目前拥有的一块土地,该土地目前售价为 300 万元。
3.该项目上线后,会导致公司现有项目净收益减少 20 万元。
4.投资该项目需要营运资本 200 万元,先动用现有项目营运资本解决。
要求:

在考虑增量现金流量时,需要区分哪几个概念?

答案:
解析:
①沉没成本。沉没成本指已经发生的支出或费用,它不会影响拟考虑项目的现金流量。②机会成本。在互斥项目的选择中,如果选择了某一方案,就必须放弃另一方案或其他方案。所放弃项目的预期收益就是被采用项目的机会成本。机会成本不是我们通常意义上所说的成本,不是一种支出或费用,而是因放弃其他项目而失出的预期收益。③关联影响。当我们采纳一个新的项目时,该项目可能对公司其他部门造成有利的或不利的影响,经济学家一般称之为“外部效应”。


GP 企业集团是主要从事工程勘察施工的国有企业,下属二级企业 23 个,现有职工 1 万多人,GP 企业集团对下属各企业管理实行经营者负责制,对其进行经营业绩考核,并制定了 GP 企业集团经营业绩考核办法(以下简称“考核办法”)。
考核办法主要从经营收入、利润总额和资本保值增值率三方面进行,指标考核基数为单位上年度实际完成数,其中未完成上年指标数的单位,本年指标不作调整,仍沿用上年指标数。每年年初根据上年度经营状况制定和下达下一年度考核指标额度,年终根据各企业上报的财务报表数据与指标额度对比,计算出实际完成率,责任控制目标作为修正指标。
经营者收入由基本收入和效绩收入构成。基本收入,等于考核年度企业职工人均年收入的两倍再乘以企业规模系数,且基本收入不得超过全集团职工人均年收入的两倍。GP 企业集团的薪酬主要采用年薪制等,虚拟股票、股票期权等长效的激励机制还未实行。
要求:

业绩评价有几个层次?GP 集团主要针对的是哪个层次?

答案:
解析:
评价层级分为企业层面、部门层面和个人层面。GP 集团主要针对的是个人层面(经营者)兼顾部门层面(二级企业)。GP 集团对下属二级企业实行经营者责任制,因此,对经营者个人的业绩评价,同时也意味着对其所负责的二级企业的业绩评价。
业绩评价系统首先是为实施企业的战略目标设计的,有效的业绩评价指标应能反映企业的战
略,它所要评价的对象应是管理者希望下级完成的任务,将企业的绩效目标分解传递至下级,作为下级管理者应把评价指标作为工作的指南并根据企业的目标设立本级的绩效目标。


(2016年)2015年3月25日,甲公司将所持C公司100%有表决权的股份的30%对外转让,收到价款30000万元,并办妥了股权转让手续,C公司系甲公司于2013年1月3日通过企业合并取得,合并成本为60000万元;该合并属于非同一控制下的企业合并,该合并交易发生前,甲公司与C公司不存在关联方关系,C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持续计算、应纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为80000万元。至2015年12月31日,甲公司仍持有C公司70%有表决权的股份,能够对C公司实施控制。
  要求:根据资料,计算甲公司转让C公司有表决权的股份时,在个别财务报表中应确认的投资收益;判断该股份转让是否影响甲公司2015年合并利润表中的净利润。

答案:
解析:
(1)甲公司转让C公司有表决权的股份时,在个别财务报表中应确认的投资收益=30000-60000×30%=12000(万元)
  (2)该股份转让不影响甲公司2015年合并利润表中的净利润。
  理由:在合并财务报表中,因出售30%股份后,甲公司仍能够对C公司实施控制,C公司仍应当纳入甲公司合并财务报表。合并财务报表中,处置长期股权投资取得的价款30000万元与处置长期股权投资相对应享有C公司自购买日开始持续计算的净资产份额24000(80000×30%)之间的差额6000万元,应当调整增加资本公积。


M 公司打算收购 N 公司,它预计 N 公司被收购后第 1 年的损益状况如下所示(单位:美元):
销售收入 145000
不含折旧的营业成本 95000
折旧 20000
息税前利润 30000
利息费用 5000
税前利润 25000
所得税(T=40%) 10000
净利润 15000
要求:

预计并购后第 1 年 N 公司的总投资额为 30000 美元,请根据已知数据计算该年 N 公司的自由现金流量。

答案:
解析:
FCF 1 =30000*(1-40%)+20000-30000=8000(美元)


2021高级会计模拟冲刺试题集9辑 第5辑


(2012年)A公司为股份有限公司,股份总数为100 000万股,B公司为其控股股东,拥有其中 90 000万股股份。2012年初,为促进股权多元化,改善公司治理结构,A公司制定了股权多元化方案,方案建议控股股东转让20 000万股股份给新的投资者。B公司同意这一方案,但期望以400 000万元的定价转让股份。
为满足股份转让需要,B公司聘请某财务顾问公司对A公司进行整体估值,财务顾问公司首先对A公司进行了2012年至2016年的财务预测,有关于测数据如下:
金额单位:万元

假定自2017年起,A公司自由现金流量每年以5%的固定比率增长。
A公司估值基准日为2011年12月31日,财务顾问公司根据A公司估值基准日的财务状况,结合资本市场相关参考数据,确定用于A公司估值的加权平均资本成本率为13%。
已知:A公司2012年至2016年自由现金流量现值之和为355 640万元;在给定的折现率下,5年期1元复利现值系数为0.54。
要求:
1.计算A公司2016年自由现金流量(要求列出计算过程)。
2.计算A公司2016年末价值的现值(要求列出计算过程)。
3.计算A公司的估值金额(要求列出计算过程)。
4.以财务顾问公司的估值结果为基准。从B公司价值最大化角度,分析判断B公司拟转让的20 000万股股份定价是否合理(要求列出计算过程)。

答案:
解析:
1、A公司2016年自由现金流量=273 000+105 000—60 000—100 000=218 000(万元)
2、A公司2016年末价值的现值=218 000×(1+5%)/(13%-5%)×0.54
=1 545 075(万元)

3、A公司的估值金额=355 640+1 545 075=1 900 715(万元)
4、B公司拟转让的20 000万股股份的价值=1 900 715×20 000/100 000=380 143(万元)
400 000>380 143(万元)
故B公司拟转让的20 000万股股份定价合理。


建安公司是D省一家食品进出口集团公司旗下的子公司,主营业务是生产和出口A地区生猪。A地区生猪市场有如下特点:
  (1)市场需求量大、市场容量比较稳定。猪肉是居民肉类消费的最主要来源,占日常肉类消费的60%以上。由于A地区传统消费习惯的长期存在,其他肉类对猪肉的替代性不大。A地区的农副产品不能自给自足,市场需求基本由大陆地区供给。
  (2)国家对内地出口A地区生猪实行配额管理及审批制度。现通过审批的企业近400家。但是目前看来,配额管理政策有全面放开的趋势。
  (3)产品价格高于内地市场价,但质量要求也较高。由于供A地区生猪业务不仅是经济行为,还是一项政治任务,因此,当大陆生猪供应量减少、内地猪肉价格急剧上升时,A地区生猪供应量和价格不会迅速做出相应的调整。但是在市场力量的作用下,随着时间的推移,A地区的生猪价格将缓慢升至合理价位。
  (4)市场竞争激烈。A地区市场具有很大的特殊性,进入障碍很高,退出却非常容易,因此,各出口企业始终把质量和安全作为核心竞争力,努力把政策性的盈利模式变为市场性的盈利模式,从而在市场中立足。此外,近年来,一些国际金融巨头在中国大肆收购专业养猪场,因而潜在进入者的威胁也不容忽视。
  (5)原材料市场还处于买方市场。供A地区生猪企业主要原材料包括饲料、兽药、种猪。从目前国内情况来看,主要原材料产业均是竞争比较激烈的产业,供应商数量较多。
  要求:根据迈克尔·波特的“五力模型”对A地区生猪市场产业的竞争力进行分析。

答案:
解析:
①行业新进入者威胁。“国家对内地出口A地区生猪实行配额管理及审批制度”,“进入障碍很高,” 说明目前进入者进入威胁不大,但随着配额管理政策的放开,新进入者的威胁也不容忽视。
  ②供应商的议价能力。“原材料市场还处于买方市场……从目前国内情况来看,主要原材料产业均是竞争比较激烈的产业,供应商数量较多”。供应商议价能力不强。
  ③购买商的议价能力。由于供A地区生猪业务不仅是经济行为,还是一项政治任务,因此,当大陆生猪供应量减少、内地猪价格急剧上升时,A地区生猪供应量和价格不会迅速做出相应的调整”。说明购买商议价能力较强。
  ④替代产品的威胁。“由于A地区传统消费习惯的长期存在,其他肉类对猪肉的替代性不大”。替代产品的威胁不大。
  ⑤同业竞争者的竞争程度。“市场竞争激烈”,“各出口企业始终把质量和安全作为核心竞争力,努力把政策性的盈利模式变为市场性的盈利模式,从而在市场中立足”。说明产业竞争激烈,竞争对手实力较强。


甲集团公司是北京的一家木质地板产品的生产企业。随着企业的快速发展,其全面预算管理制度的缺陷愈加明显。在2018年年底,公司董事会商议了关于全面预算管理的相关事项,讨论了企业预算的相关问题。
会议纪要显示,各董事发言要点如下:
王董事认为,企业只需设立全面预算管理委员会办公室并确定全面预算管理的执行单位即可。
??? 李董事认为,全面预算管理是非常必要的,全面预算管理是管理会计的重要内容之一,其可以使企业的长短期目标、战略和企业的年度行动计划很好地协调,可以整合企业集团及其各个分部的目标,通过预算的编制、实施和修正,可以促使企业战略更好地“落地”,为企
业目标的实现提供合理保证。
吴董事认为,企业的战略目标、战略规划、经营目标与全面预算工作之间,既有区别又有联系。
张董事认为,全面预算通常由业务预算(即经营预算)、专项预算和财务预算三部分组成。
赵董事认为,企业的全面预算管理主要是预算的编制,其他环节无关紧要。
孙董事认为,全面预算管理是为数不多的几个能将组织的所有关键问题融于一个体系之中的管理控制方法之一。具体来说,全面预算管理具有以下功能:(1)规划与计划功能; (2)沟通与协调功能;(3)控制与监督功能;(4)考核与评价功能。
要求:
1.判断会议纪要中的各位董事的观点是否正确,如不正确,请简要说明理由。
2.简要说明预算管理委员会的主要职责。

答案:
解析:
1.王董事的观点是不正确的。
理由:全面预算管理组织体系通常由全面预算管理的决策机构、工作机构、执行机构三个层面构成。
赵董事的观点是不正确的。
理由:全面预算管理是一个持续改进的过程,全面预算管理的流程可分为预算编制、预算执行和预算考评三个阶段。
其余各位董事的观点是正确的。
2.预算管理委员会的主要职责一般包括:
预算管理委员会主要职责一般包括:审批公司预算管理制度、政策,审议年度预算草案或预算调整草案并报董事会等机构审批,监控、考核本单位的预算执行情况并向董事会报告,协调预算编制、预算调整及预算执行中的有关问题。预算管理的机构设置、职责权限和工作程序应与企业的组织架构和管理体制互相协调,保障预算管理各环节职能衔接,流程顺畅。


P 公司是一家专门从事矿产资源开发、生产和销售的大型企业集团公司。2013 年末,P 公司拥有甲公司、乙公司和丙公司 3 家全资子公司,并将其纳入合并财务报表的合并范围;P 公司除拥有上述 3 家全资子公司的股权投资外,无其他股权投资,且 3 家子公司均无对外股权投资。P公司及其子公司使用的所得税税率均为 25%,采用的会计期间和会计政策一致。2014 年,P 公司
及其子公司发生的与股权投资有关的业务资料如下:
(1)甲公司控制乙公司
2014 年 4 月 1 日,甲公司向 P 公司支付现金 4000 万元,获得乙公司 60%有表决权的股份,相关的产权交接手续办理完毕,取得对乙公司的控制权。当日,乙公司净资产账面价值为 7000 万元(此金额为当日乙公司所有者权益在最终控制方 P 公司合并财务报表中的账面价值),其中:实收资本 2000 万元,资本公积 1500 万元,盈余公积 1000 万元,未分配利润 2500 万元;乙公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元;乙公司自 2014 年 1 月 1 日至 2014 年 3 月 31 日实现的净利润 400万元。2014 年 3 月 31 日,甲公司净资产账面价值为 28000 万元,其中:实收资本 15000 万元,资本公积(资本溢价)5000 万元,盈余公积 2000 万元,未分配利润 6000 万元。此项合并交易前,甲公司与乙公司之间为发生过交易事项。
2014 年 4 月 1 日(合并日),甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下:
①增加资本公积(资本溢价)200 万元;
②确认长期股权投资 4200 万元。
2014 年 4 月 1 日(合并日),甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下:
③以乙公司净资产账面价值 7000 万元为基础确认少数股东权益 2800 万元。
(2)丙公司控制 M 公司
2014 年 7 月 31 日,丙公司支付现金 40000 万元,购买了 M 公司 80%有表决权的股份,相关的产权交接手续办理完毕,取得对 M 公司的控制权。当日,M 公司净资产账面价值为 38000 万元,除存货的公允价值比账面价值高 2000 万元(符合相关递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件)外,其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。此项合并交易发生前,丙公司与 M公司之间未发生过交易事项;M 公司与 P 公司、甲公司、乙公司、丙公司之间均不存在关联方关系;丙公司和 M 公司个别财务报表中均不存在应确认的递延所得税资产、递延所得税负债及商誉,且采用的会计期间和会计政策一致;M 公司无对外股权投资。
丙公司在编制 2014 年 7 月 31 日的合并财务报表时,将 M 公司存货的公允价值高于其计税基础的差额所形成的暂时性差异 2000 万元,确认了相关递延所得税影响 500 万元;将丙公司对 M公司的长期股权投资与调整后的 M 公司所有者权益相抵销。丙公司在合并财务报表中部分会计处理如下:
①确认合并商誉 8400 万元;
②确认合并递延所得税资产 500 万元。
2014 年 12 月 31 日,丙公司又从 M 公司少数股东处以现金 4200 万元购买了 M 公司 10%有表决权的股份,持有的对 M 公司有表决权的股份比例达到了 90%。对 M 公司自 2014 年 7 月 31 日开始以可辨认净资产公允价值为基础持续计算的净资产为 41000 万元。丙公司在个别财务报表中部分会计处理如下:
③增加长期股权投资 4100 万元,
2014 年 12 月 31 日,丙公司在合并财务报表中部分会计处理如下:
④调整增加资本公积(资本溢价)100 万元;
⑤确认合并商誉 8400 万元。
(3)P 公司设立产业投资管理公司
2014 年 10 月 7 日,P 公司与其他投资人(其他投资人与 P 公司不存在关联方关系,且相互之间也不存在关联方关系)共同出资设立了 X 产业投资管理公司(以下简称 X 公司)。X 公司专门投资于具有快速成长潜力的企业,向其投资人提供投资管理服务;其业务仅是对其他企业进行股权投资,目的是实现投资期内的资本增值。X 公司采用公允价值基础计量和评价其投资并向投资者报告被投资企业的财务信息。P 公司能够控制 X 公司,并承担为 X 公司制定投资策略的义务。至 2014年 12 月 31 日,X 公司对三家具有高增长潜力的未上市企业进行了股权投资,且已制定明确的退出计划。
2014 年 12 月 31 日,P 公司在编制 2014 年度合并财务报表时,没有将 X 公司纳入其合并财务报表的合并范围。其理由是:X 公司属于投资性主体,而 P 公司是非投资性主体,将 X 公司纳入 P公司合并财务报表的合并范围,会使合并财务报表对 P 公司主业活动的财务状况、经营成果、所有者权益变动及现金流量情况的反映不够清晰。
假定不考虑其他因素。
要求:

根据资料(2),逐项判断①至⑤项是否正确;对不正确的,分别说明理由。

答案:
解析:
①正确。(1 分);②不正确。(1 分)
理由:存货公允价值大于其账面价值 2000 万元,按 25%的所得税计算,应确认合并递延所得税负债 500 万元。(1 分)
③不正确。(2 分)
理由:以支付现金方式从子公司少数股东处取得的长期股权投资,应按实际支付的购买价款4200 万元作为入账价值。(1 分)
④不正确。(2 分)
理由:取得 10%股权的投资成本 4200 万元,大于按新增比例计算享有 M 公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额 4100 万元,其差额 100 万元,应调减资本公积。(1.5 分)
⑤正确。(1 分)


ABC 公司是一家民营企业,其开发和生产的某种产品市场前景很好。公司目前正处于创业阶段,急需资金支持,准备再增加定向发行债券。
ABC 公司目前已经采取的筹资方案是:定向向若干战略投资者发行价值 800 万元、利率为 10%的抵押公司债券。债券投资人出于保持或增加其索偿权安全性的愿望,经与 ABC 公司协商后双方共同在债务契约中写入若干保护性条款,其中规定允许公司只有在同时满足下列保护性条款的前提下才能发行其他公司债券:
1.税前利息保障倍数大于 4;
2.发行债券所形成的资产的 50%用于增加被抵押资产,抵押资产的净折余价值保持在抵押债
券价值的 2 倍以上;
3.产权比率不高于 0.5。从公司目前财务报表得知,ABC 公司现在税后净收益 240 万元,预计未来仍然可以保持这一收益水平。目前所有者权益为 4000 万元,企业总资产 4800 万元中已被用于抵押的资产折余价值为 3000 万元。公司所得税税率为 25%。
要求:

说明上述保护性条款中哪项是有约束力的,为什么?

答案:
解析:
可见从企业目前的收益水平来看,保护条款 1 是有约束力的,它将企业拟发行新债的数量限制在 266.67 万元以内。


甲公司为国有大型集团公司,下属有多个事业部及责任中心,为了进一步加强全面预算管理工作,该集团正在稳步推进以“计划-预算-考核”一体化管理为核心的管理提升活动,旨在“以计划落实战略,以预算保障计划,以考核促进预算”,实现业务与财务的高度融合。集团公司召开安排部署2017年度经营目标制定、预算安排及相关业绩考核工作会议。有关的发言如下:
总经理:明年经济形势将更加复杂多变,将深化改革放在首位,强化预算管理,在企业战略规划和预测、决策的基础上,安排好年度经营目标的制定,要求明年销售收入要在1000亿元的基础上增长10%,根据公司财务测算的销售利润率为8%,规划明年的目标利润。
总会计师:要实现年度的目标利润,各个事业部要将成本费用的控制放在突出的位置,要求各责任中心及相关事业部,在编制费用预算时,不考虑以往期间的费用项目和费用数额,主要根据预算期的需要及可能分析费用项目和费用数额的合理性,综合平衡编制费用预算。
财务部经理:公司要对各个事业部及责任中心对预算执行过程中和完成结果都要适时考核与评价,以便更好地实现企业战略和预算目标,为实施和激励提供依据。要按照“平衡计分卡”的思路设计好考核指标体系。
投资部经理:加强对各投资中心的绩效评价,对A投资中心采用关键指标法进行评价,既有结果类指标又有动因类指标。A投资中心平均有息债务800万元、平均所有者(股东)权益1200万元,息税前利润280万元(营业利润),利息支出80万元,企业所得税税率为20%,假设无其他调整事项。
假定不考虑其他因素。

要求:
1.根据总经理的要求,计算甲公司2017年的年度销售收入目标,采用比例预算法确定目标利润额,简要回答确定预算目标的确定原则。
2.根据总会计师的发言,指出公司采用的预算编制方法,并说明其主要优缺点。
3.根据财务部经理发言,简述平衡计分卡指标设计的主要包括哪几类指标。
4.根据投资部经理发言,计算A投资中心的投资资本回报率及净资产收益率。并简要说明动因类指标有哪些?

答案:
解析:
1.甲公司2017年度销售收入目标=1000×(1+10%)=1100(亿元)
目标利润=1100×8%=88(亿元)
确定预算目标应遵循先进性、可行性、适应性、导向性、系统性原则。
2.公司采用的预算编制方法是零基预算法。
零基预算法的主要优点:一是以零为起点编制预算,不受历史期经济活动中的不合理因素影响,能够灵活应对内外部环境的变化,预算编制更贴近预算期企业经济活动需要;二是有助于增加预算编制透明度,有利于进行预算控制。
零基预算法的主要缺点:一是预算编制工作量较大、成本较高;二是预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。
3.按照“平衡计分卡”思路,指标体系设计主要从四个维度来设计企业的年度经营指标体系,主要包括:财务类指标、客户类指标、内部业务流程类指标与学习成长类指标。
4.A投资中心的投资资本回报率=[(280-80)×(1-20%)+80]/(800+1200)×100%=12%
A投资中心的净资产收益率=[(280-80)×(1-20%)]/1200×100%=13.33%
动因类指标主要包括:资本性支出、单位生产成本、产量、销量、客户满意度、员工满意度。


乙公司是一家从事大型项目建设的上市公司(以下简称“公司”),为某国有控股集团(以下简称“集团”)所控制。近年来,因大型项目建设市场不景气,公司面临较高市场风险和较大融资压力。为进一步开拓市场,应对各种风险,市场部经理认为,公司应制定和实施内部融资战略,即从集团融入资金用于公司的项目开发。据了解,目前集团的货币资金余额经常保持在15亿元左右,这部分闲置资金完全可以通过“委托银行贷款”等方式用于公司。这既不影响集团的利益,也能减轻公司的资金压力。
  要求:根据资料,判断市场部经理的观点是否存在不当之处;如存在不当之处,说明理由

答案:
解析:
市场部经理的观点存在不当之处。
  理由:从集团融入资金用于公司的项目开发不属于内部融资战略。公司财务中的内部融资战略是指公司通过利润分配政策,使用内部留存利润进行再投资。


2021高级会计模拟冲刺试题集9辑 第6辑


A上市公司于2018年8月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并,取得B企业100%股权。假定不考虑所得税影响。有关资料如下:
(1)合并前A公司股本2000万元,B企业股本1500万元。A公司、B企业普通股的面值均为1元/股。A公司可辨认净资产账面价值总额2亿元,B企业可辨认净资产账面价值总额6亿元。
(2)A公司普通股在2018年8月30日的公允价值为15元/股,B企业普通股当日的公允价值为30元/股。
(3)2018年8月30日,A公司通过定向增发本企业普通股,以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业的全部股权。
(4)2018年8月30日,A公司除非流动资产公允价值较账面价值高5000万元以外,其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
(5)假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。
(6)B企业2017年实现合并净利润2000万元,2018年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润为8000万元,自2017年1月1日至2018年8月30日,B企业发行在外的普通股股数未发生变化。
<1>?、从会计角度判断该企业合并中的购买方和被购买方。简要说明理由。
<2>?、确定该项合并中购买方的合并成本。
<3>?、计算合并商誉。
<4>?、计算购买日的合并财务报表中普通股的股数。
<5>?、计算合并报表中2018年基本每股收益以及比较报表中2017年的基本每股收益。

答案:
解析:
1. B企业为购买方,A公司为被购买方。(1分)
理由:对于该项企业合并,虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司,但因其生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东控制,故B企业应为购买方,A公司为被购买方。(1分)
2.A公司在该项合并中向B企业原股东增发了3000万股普通股,合并后B企业原股东持有A公司的股权比例为60%(3000/5000)。
如果假定B企业发行本企业普通股在合并后的主体中享有同样的股权比例,则B企业应当发行的普通股股数为:
1500/60%-1500=1000(万股)
其公允价值为30000万元(1000×30),企业合并成本为30000万元。(2分)
3. A公司可辨认净资产的公允价值=20000+5000=25000(万元)
B企业合并成本30000万元,大于A公司可辨认净资产的公允价值25000万元,其差额5000万元,即为商誉。(2分)
4.购买日的合并财务报表中普通股的股数=2000+3000=5000(万股)(2分)
5.合并报表中2018年基本每股收益=8000/(3000×8/12+5000×4/12)=2.18(元)(1分)
提供比较报表的情况下,比较报表中的每股收益应进行调整。
比较报表中2017年的每股收益=2000/3000=0.67(元)。(1分)


A国有大型企业集团公司(以下简称“A公司”)为加强内部控制制度建设,聘请某会计师事务所在年报审计时对A公司所属B、C、D、E4家全资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题:
(1)B公司对外投资决策失控。经查,该项投资发生于2004年6月,当时B公司董事长谭某经朋友介绍认识了自称是境外甲金融投资公司(以下简称“甲公司”)总经理的廖某,双方约定,由B公司向甲公司投入1000万元用于投资,期限1年,收益率20%。
考虑到这项投资能给本公司带来巨额回报,为避免错失良机,谭某指令财会部先将1000万元资金汇往甲公司,之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议。财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时却始终找不到廖某。后经查实,甲公司纯系子虚乌有。
(2)C公司对外担保管理松弛。2009年3月,C公司为乙公司提供100万元贷款担保,公司风险管理部李某根据总经理指示办理此事。由于李某对担保业务不熟悉,C公司也没有相应的管理制度,因此,李某仅凭感觉认为乙公司董事长是本公司总经理的亲属,不会出问题,于是办理了担保手续。此后,乙公司破产,C公司承担连带责任。
(3)D公司工程项目管理混乱。2009年5月,D公司开工建设职工活动中心,2010年6月份完工。工程原定总投资3500万元,决算金额为3950万元。
据查,该工程由D公司工会提出申请,由工会有关人员进行可行性研究,经D公司董事会审批同意并授权由工会主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。随后,张某私自决定将工程交由某个体施工队承建。在工程即将完工时,施工队负责人向张某提出,职工活动中心应有配套健身设施,建议增建保龄球馆。张某认为这一建议可取,指示工会有关人员提出工程项目变更申请,经其签字批准后实施。
在工程完工后,由工会有关人员办理了竣工验收手续,由财务部门将交付使用资产登记入账。职工活动中心交付使用后,发现包括保龄球道在内的多项工程设施存在严重质量问题。
(4)E公司重大设备采购控制不严。2009年5月,E公司决定从国外引进两台具有世界领先水平的生产设备。经某客户推荐和联系,E公司指派一副总经理带队赴国外丙公司实地考察。考察期间,考察团仅观看了所要采购设备的图片和影视资料,未进行实地考察和技术测试。双方代表经过谈判,并经各自公司授权批准,签订了采购合同。
6月15日,E公司按照合同约定一次性支付了设备款。
8月初,两台设备运抵E公司,并在启封、安装后立即投入生产。但在生产过程中,这两台设备多次出现故障。后经专家鉴定,这两台设备系国外淘汰多年的旧机器,丙公司仅仅更换了一些零部件、重新喷涂了油漆就将其出售给了E公司,其实际价值不及售价的十分之一。
该事务所在工作结束后,向A公司管理层通报了内部控制制度评价情况。针对所属全资子公司在内部控制方面存在的问题,A公司召开由集团公司领导、各部门负责人和各子公司负责人参加的专门会议进行研究。在讨论过程中,有关人员发言要点如下:
A公司董事长王某:这几个公司内部控制薄弱给企业和国家财产造成重大损失,教训极其深刻,值得反思。集团公司和各子公司要切实建立健全内部控制制度,不要怕程序复杂,也不要怕审批繁琐,只要能搞好内部控制,花多大代价都值得。
A公司总会计师赵某:第一,要强化内部审计,在集团公司财会部增设审计处,专门负责对会计和内部控制制度执行情况的监督。审计处接受财会部领导,但重大问题可以直接向我汇报。第二,严格审批权限,各子公司均实行“一支笔”审批,所有财务收支,无论是工程支出还是日常零星开支,都由各子公司董事长审批。
A公司财会部经理孙某:第一,建议加强对工程项目的预算管理,实行刚性预算,超预算的工程支出一律不予批准。第二,落实固定资产采购责任制,建议由各子公司技术部全权负责办理采购事宜,并建立严格的责任追究机制。
要求:
1.根据财政部、证监会和审计署等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》,连同发布的《企业内部控制配套指引》的要求,从内部控制角度,分析、判断并指出B公司、C公司、D公司、E公司内部控制中存在的薄弱环节。
2.根据财政部、证监会和审计署等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》,连同发布的《企业内部控制配套指引》的要求,从内部控制角度,分析、判断A公司董事长王某、总会计师赵某、财会部经理孙某在会议发言中的观点有哪些不当之处?简要说明理由。

答案:
解析:
1.(1)B公司内部控制中存在下列薄弱环节:
①投资决策控制存在缺陷,未履行集体审议、联签等决策审批程序。
或:未履行集体决策审批程序。
或:对重大资金支付(或:重大投资项目),未实行集体决策审批。
②未对投资项目进行分析论证[或:可行性研究][或:资信调查][或:实地考察]。
③资产投出环节的控制存在缺陷,财会部在明知没有签订投资合同的情况下仍支付对外投资资金,把关不严。
或:资产投出环节把关控制不严。
(2)C公司内部控制中存在下列薄弱环节:
①控制环境存在薄弱环节,由不熟悉担保业务的李某负责办理担保业务,不符合控制环境中有关员工胜任能力的要求。
或:李某对担保业务不熟悉,不应当承办担保业务。
②岗位分工控制存在缺陷,由李某一人办理担保业务的全过程不符合岗位分工和不相容岗位相互分离的要求。
或:单位不得由同一部门或个人办理担保全过程业务。
③担保决策控制存在缺陷,没有制定担保政策和授权批准制度[或:未实行集体决策审批]。
或:C公司总经理与乙公司董事长是亲属,存在关联方关系,不应为乙公司提供担保。
④未对乙公司的资产质量、财务状况、经营情况等进行必要的评估。
(3)D公司内部控制中存在下列薄弱环节:
①工程项目的可行性研究存在缺陷,不应仅由工会有关人员进行可行性研究。
②公司董事会授权工会主席张某全权负责工程项目实施和工程价款支付的审批,属于授权批准不当。
③工会主席私自决定施工单位,表明该公司授权批准程序存在缺陷。
④工程变更追加预算应经过董事会等决策机构的批准,不能仅由张某一人签字批准。
⑤竣工验收控制不严,不应仅由工会人员进行竣工验收。
(4)E公司内部控制中存在下列薄弱环节:
①采购环节的控制存在缺陷,未对采购设备进行实地考察和技术测试。
②固定资产验收控制存在缺陷,未组织独立的验收部门或指定专人对所购设备进行验收。
2.(1)A公司董事长王某认为只要能搞好内部控制,花多大代价都值得的观点不当。
理由:建立、实施内部控制制度应考虑成本效益原则。
或:单位应当结合本单位实际情况,制定切实可行的内部控制制度。
或:单位应当以合理的成本达到最佳控制效果。
(2)A公司总会计师赵某提出的在财会部增设审计处,并由财会部具体领导的建议不当。
理由:内部审计应具有相对独立性。
或:审计处应独立于财会部。
或:会计与审计属不相容职务,应单独设置有关机构。
或:内部审计机构应由单位领导层或董事会领导,不应由财会部领导。
(3)A公司总会计师赵某提出上收审批权限、由各子公司董事长一人审批所有财务开支的建议不当。
理由:不符合授权批准控制的要求。
或:单位应当合理划分授权批准的权限和责任,单位内部各级管理层及经人员应当在授权范围内行使职权、承担责任,授权过大或过小都是不当的。
(4)A公司财会部经理孙某提出的对超预算的支出一律不予批准的意见不当。
理由:特殊情况下,根据业务工作需要,经履行审批手续后,可以调整工程项目预算。
或:单位因工程变更等原因造成价款支付方式或金额发生变动的,应有完整的书面文件和其他资料,在经决策机构批准和财会部门审核后,可以付款。
(5)A公司财会部经理孙某提出由各子公司技术部全权办理固定资产采购业务的意见不当。
理由:违背了不相容职务相互分离的要求。
或:不能由同一部门或个人办理采购业务的全过程。


甲公司为一家生产制造企业,下设X、Y两个分厂,其中X分厂主要从事A产品的生产。甲公司采用标准成本法对A产品成本进行核算与管理。2018年10月,A产品当月成本资料如下所示:
(1)A产品单位标准成本资料。

甲公司A产品预算产量的标准工时为100000小时。
(2)本月A产品的实际产量为2000件,实际耗用材料90000千克,实际人工工时95000小时,实际成本如下所示:

假定不考虑其他因素。
<1>?、根据以上资料,计算2018年10月A产品实际成本与标准成本的成本差异总额。
<2>?、根据以上资料,计算直接材料价格差异和用量差异。
<3>?、根据以上资料,计算直接人工效率差异和工资率差异,并指出承担差异责任的对应部门。
<4>?、根据以上资料,计算变动制造费用耗费差异和效率差异。

答案:
解析:
1. 2018年10月A产品成本差异总额=1755000-855×2000=45000(元)(1.5分)
2.直接材料价格差异=(900000/90000-9)×90000=90000(元)(1分)
直接材料用量差异=(90000-50×2000)×9=-90000(元)(1分)
3.直接人工工资率差异=(332500/95000-4)×95000=-47500(元)(1分)
直接人工效率差异=(95000-45×2000)×4=20000(元)(1分)
直接人工效率差异主要是生产部门的责任,直接人工工资率差异主要是劳动人事部门的责任。(2.5分)
4.变动制造费用耗费差异=(237500/95000-3)×95000=-47500(元)(1分)
变动制造费用效率差异=(95000-45×2000)×3=15000(元)(1分)


甲公司是一家制造业企业,只生产和销售防滑瓷砖一种产品,产品生产工艺流程比较成熟,生产工人技术操作比较熟练,生产组织管理水平较高。甲公司实行标准成本制度,定期进行标准成本差异分析。
甲公司生产能量为6000平方米/月,2018年9月实际生产5000平方米,其他相关资料如下表所示:
(1)实际消耗量。

(2)标准成本资料。

假定不考虑其他因素。
<1>?、计算成本差异总额。
<2>?、计算直接材料的价格差异、数量差异和成本差异,并指出承担差异责任的对应部门。
<3>?、计算直接人工的工资率差异、人工效率差异和成本差异,并指出承担差异责任的对应部门。
<4>?、计算变动制造费用的耗费、效率差异和成本差异,并指出承担差异责任的对应部门。
<5>?、计算固定制造费用成本差异。

答案:
解析:
1.实际成本=24000×1.5+5000×20+8000×15+8000×10=336000(元)(0.5分)
标准成本=5000×(5×1.6+1.2×19+1.6×12.5+1.5×8)=314000(元)(0.5分)
成本差异=336000-314000=22000(元)(0.5分)
2.直接材料价格差异=24000×(1.5-1.6)=-2400(元)(0.5分)
直接材料数量差异=(24000-5000×5)×1.6=-1600(元)(0.5分)
直接材料成本差异=-2400-1600=-4000(元)(0.5分)
直接材料数量差异应由生产部门负责,直接材料价格差异应由采购部门负责。(1分)
3.直接人工的工资率差异=5000×(20-19)=5000(元)(0.5分)
直接人工的效率差异=(5000-5000×1.2)×19=-19000(元)(0.5分)
直接人工成本差异=5000-19000=-14000(元)(0.5分)
直接人工工资率差异应由劳动人事部门负责,直接人工效率差异应由生产部门负责。(1分)
4.变动制造费用的耗费差异=8000×(15-12.5)=20000(元)(0.5分)
变动制造费用的效率差异=12.5×(8000-5000×1.6)=0(元)(0.5分)
变动制造费用的成本差异=20000(元)(0.5分)
变动制造费用耗费差异、效率差异都应由生产部门负责。(1分)
5. 固定制造费用成本差异=8000×10-5000×1.5×8=20000(元)(1分)


甲单位为中央级行政单位(主要职能是环境保护管理),乙单位为甲单位下属的环境科学研究所,属于事业单位,甲、乙单位均执行《政府会计制度》。2018年12月25日,甲单位召开本单位及附属单位的财务工作会议,财务处就下列事项或交易提出如下建议:
(1)乙单位对某城市地下水污染情况及其改善措施进行了专项研究,该项目由同级财政部门核拨经费800万元,至3月5日该项目已结题通过评审验收,共发生项目支出750万元,结余资金50万元。鉴于近期物价上涨幅度较大,财务处建议将该项目结余资金50万元,直接用于乙单位人员工资福利支出,以缓解人员经费紧张状况,改善职工待遇。
(2)乙单位2018年年初预算批复为18000万元,2018年10月因全国雾霾加大,环境恶化,国家加大了大气治理力度,由同级财政部门追加项目预算2000万元。2018年度决算支出21000万元,其中包括上年结转支出1500万元。财务处建议2018年预算收入完成率为111.11%,预算支出完成率为116.67%。
(3)乙单位为业务发展需要,拟购买一台专业设备,该设备预算金额为1200万元,已经财政部审核批准。该设备未列入集中采购目录但达到了限额以上标准,财务处建议委托有长期合作关系并具有乙级资质的A社会中介机构代理采购。
经调查,该设备已列入《政府采购自主创新产品目录》,财务处建议应当优先购买自主创新产品,在进口设备同等质量和价格基本持平的情况下,优先购买国产设备。
(4)乙单位经批准于6月末进行财产清查,其中盘盈电子设备1台,评估价值1万元;往来款挂账3万元,因债务单位人去楼空无法收回。财务处建议在财政部门批复之前,对盘盈设备和资金挂账损失暂行处理,等财政部门批复后再进行调整。
(5)乙单位有一间车库原值900万元,位于比较繁华的街道,为了实现增收节支的目标,拟从B项目支出中临时借用300万元对其进行改造,充分利用地理位置优势出租给企业或个人进行经营,等收取租金获利后再归还项目经费。财务处建议将该方案上报乙单位管理层批准后组织实施。
(6)乙单位有一台旧科研仪器原值80万元,已计提折旧60万元,拟淘汰处置。财务处建议,应经乙单位管理层同意,报主管部门审批后报财政部备案。处置时,预计处置收入为25万元,扣除预计的评估费等3万元,处置净收入22万元留归本单位作为专用基金(修购基金)。
(7)乙单位有一台闲置设备,原值1000万元,已提折旧400万元,账面价值600万元,拟报经主管部门审核财政部批准后,将其对外投资,获得被投资单位70%股权,该设备预计评估价为500万元,预计发生评估费2万元。财务处建议,将该设备投资时进行相应的会计处理,借记长期股权投资600万元、固定资产累计折旧400万元,贷记固定资产1000万元;支付评估费时,增加事业支出2万元,减少银行存款2万元。
(8)甲单位在编制2018年预算时,根据财政部下达的基本支出预算控制数,甲单位拟安排本级人员经费3000万元(其中在职人员经费2600万元,离退休人员经费400万元),拟安排本级日常公用经费5000万元(其中办公费3200万元,水费200万元,电费100万元,供暖费500万元,专用设备购置费1000万元)。对于支出的分类,财务处建议:
①对于本级人员经费,按支出功能分类,应列入“节能环保支出”类3000万元;按照支出经济分类,应列入“工资福利支出”类3000万元。
②对于本级日常公用经费,按支出功能分类,应列入“节能环保支出”类5000万元;按照支出经济分类,应列入“商品和服务支出”类5000万元。
假定不考虑其他因素。
要求:
根据国家部门预算管理、政府采购制度、国有资产管理、行政事业单位内部控制、政府会计制度等相关规定,逐项判断事项(1)至(8)的处理建议是否正确,对于事项(1)至(5),如处理建议不正确,分别说明理由;对于事项(6)至(8),如处理建议不正确,分别指出正确的处理。

答案:
解析:
1.事项(1)的处理建议不正确。
理由:年度预算执行中,因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整,不需要继续支出的预算资金,中央部门应及时清理为结余资金并报财政部,由财政部收回。
2.事项(2)的处理建议不正确。
理由:2018年预算收入完成率=年终执行数(18000+2000)/(年初预算数18000+年中预算调整数2000)×100%=20000/20000×100%=100%,而不是111.11%。
因年终执行数不含上年结转和结余数,2018年预算支出完成率=年终执行数(21000-1500)/(年初预算数18000+年中调整数2000)×100%=19500/20000×100%=97.5%,而不是116.67%。
3.事项(3)财务处建议委托A中介机构代理采购不正确;建议优先购买自主创新产品正确。
理由:政府采购代理机构资格分为甲级资格和乙级资格,取得甲级资格的政府采购代理机构可以代理所有政府采购项目,取得乙级资格的政府采购代理机构只能代理单项政府采购项目预算金额一千万元人民币以下的政府采购项目。因此,乙单位应委托具有甲级资格的代理采购机构进行采购,而不能委托具有乙级资格的A中介机构代理采购。
4.事项(4)财务处建议对盘盈设备暂行处理,财政部门批复后再行调整正确;对资金挂账损失的处理建议不正确。
理由:财政部门批复、备案前的资产损失和资金挂账,单位不得自行进行账务处理。待财政部门批复、备案后,进行账务处理。
5.事项(5)财务处建议不正确。
(1)财务处建议从B项目支出中借用300万元用于车库改造不正确。
理由:项目经费应该专款专用,未经财政部门批准不得改变用途。
(2)财务处建议将方案上报乙单位管理层批准后组织实施不正确。
理由:中央级事业单位国有资产出租、出借,资产单项或批量价值在800万元人民币以上(含800万元)的,经主管部门审核后报财政部审批。
6.事项(6)财务处建议旧设备经单位管理层同意,报主管部门审批后报财政部备案正确;处置净收入的会计处理不正确。
正确的处理:中央级事业单位国有资产处置收入,在扣除相关税金、评估费、拍卖佣金等费用后,按照政府非税收入管理和财政国库收缴管理的规定上缴中央国库,实行“收支两条线”管理,不能留归本单位作为专用基金。
7.事项(7)财务处建议经主管部门审核财政部审批后将旧设备进行投资正确;投资时会计处理不正确。
正确的处理:设备投资时,借记长期股权投资502万元、固定资产累计折旧400万元、资产处置费用100万元,贷记固定资产1000万元、银行存款2万元。
8.事项(8)财务处建议的支出功能分类和经济分类中:
(1)对于本级人员经费,支出功能分类不正确,支出经济分类不正确。
正确的处理:按照支出功能分类,应列入“节能环保支出”类2600万元,列入“社会保障和就业支出”类400万元。按照支出经济分类,应列入“工资福利支出”类2600万元,列入“对个人和家庭的补助”类400万元。
(2)对于本级日常公用经费,支出功能分类正确,支出经济分类不正确。
正确的处理:按照支出经济分类,应列入“商品和服务支出”类4000万元(包括办公费3200万元,水费200万元,电费100万元,供暖费500万元),列入“资本性支出(基本建设)”类1000万元。


(2011年)甲集团公司是一家中央国有企业,主要有三大业务板块:一是化肥生产和销售业务,主要集中在乙分公司;二是电力生产和供应业务,主要集中在丙分公司;三是国际旅游业务,主要集中在丁公司。丁公司为甲集团公司的全资子公司;甲集团公司除丁公司外,无其他关联公司。
  2010年2月1日,甲集团公司以银行存款从A上市公司原股东处购入A上市公司60%的有表决权股份。A上市公司是一家从事电力生产和供应的企业,与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。
  要求:指出甲集团公司2010年购入A上市公司股权是属于横向并购还是纵向并购,并简要说明理由。

答案:
解析:
甲集团公司2010年购入A上市公司股权属于横向并购。
  理由:生产经营相同(或相似)产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。
  或:两者在业务上和地域上存在很强的相似性和互补性。
  或:两者属于竞争对手之间的合并。


公司经理层将上述 2017 年度有关经营计划、财务预算和筹资规划提交董事会审议。根据董事会要求,为树立广大股东信心,公司应当向股东提供持续的投资回报。每年现金股利支付率应当维持在当年净利润 60%的水平。为控制财务风险,公司拟订的资产负债率“红线”为 60%。假定不考虑其他有关因素。公司简要资产负债表如下:

要求:

判断华鑫公司经理层提出的外部净筹资额全部通过长期借款筹集的筹资战略规划是否可行,并说明理由。

答案:
解析:
判断:公司长期借款筹资战略规划不可行。
如果 A 公司 2017 年外部净筹资额全部通过长期借款来满足,则公司的资产负债率变为(24+36+4.8+5.64)(100+12.6)=62.56%,资产负债率高于 60%了,则该融资方案是不可行的。


2021高级会计模拟冲刺试题集9辑 第7辑


A公司是一家大型的企业集团,为了进一步完善企业的全面预算管理,组织人员就相关问题进行讨论。与会人员的部分发言如下:
销售部经理:全面预算应当是财务部门主导,各部门负责人参与,以树立预算理念,建立成本效益意识。
财务部经理:全面预算是将企业的日常经营活动纳入预算管理,将企业组织各项经济活动的事前、事中和事后都纳入预算管理。
总经理:进行全面预算管理是管理会计的重要内容之一,绝对保证了企业目标的实现。为了保证全面预算管理的顺利推行和有效实施,我们需要创造一个良好的环境基础。
假定不考虑其他因素。
<1>?、指出与会人员发言中存在的不当之处,并说明理由。
<2>?、为了保证全面预算管理的顺利推行和有效实施,需要创造怎样的环境基础。

答案:
解析:
1. (1)销售部经理关于“全面预算应当是财务部门主导,各部门负责人参与”的发言存在不当。(1分)
理由:全面预算有序开展的基础环境首先应当体现为全员参与。全面预算的“全员”参与,要求企业内部各部门、各单位、各岗位,上至最高负责人,下至各部门负责人、各岗位员工都必须参与预算编制与实施。(2分)
(2)财务部经理关于“全面预算是将企业的日常经营活动纳入预算管理”的发言存在不当之处。(1分)
理由:全面预算应该涵盖企业的所有经济活动中,预算管理不能仅关注日常经营活动,还应关注投融资活动。(2分)
(3)总经理关于“进行全面预算管理绝对保证了企业目标的实现”的发言存在不当之处。(1分)
理由:全面预算管理为企业目标的实现提供的是合理保证,而不是绝对保证。(1分)
2. 企业实施预算管理的基础环境包括:(1)战略目标;(2)业务计划;(3)组织架构;(4)内部管理制度;(5)信息系统。(2分)


甲公司为一家境内上市的集团企业,主要从事能源电力及基础设施建设与投资。2016年初,甲公司召开X、Y两个项目的投融资评审会。有关人员发言要点如下:
(1)能源电力事业部经理:X项目作为一个风能发电项目,初始投资额为5亿元。公司的加权平均资本成本为7%,该项目考虑风险后的加权平均资本成本为8%。经测算,该项目按公司加权平均资本成本7%折现计算的净值等于0,说明该项目收益能够补偿公司投入的本金及所要求获得的投资收益。因此,该项目投资可行。
(2)基础设施事业部经理:Y项目为一个地下综合管廊项目。采用“建设—经营—转让”(BOT)模式实施。该项目预计投资总额为20亿元(在项目开始时一次性投入),建设期为1年,运营期为10年,运营期每年现金净流量为3亿元;运营期结束后,该项目无偿转让给当地政府,净残值为0。该项目前期市场调研时已支付中介机构咨询费0.02亿元。此外,该项目投资总额的70%采取银行贷款方式解决,贷款年利率为5%;该项目考虑风险后的加权平均资本成本为6%;公司加权平均资本成本为7%。Y项目对于提升公司在地下综合管廊基础设施市场的竞争力具有战略意义,建议投资该项目。
部分现值系数如下表所示:

(3)财务部经理:随着公司投资项目的不断增加,债务融资压力越来越大。建议今年加快实施定向增发普通股方案,如果公司决定投资X项目和Y项目,可将这两个项目纳入募集资金使用范围;同时,有选择地出售部分非主业资产,以便有充裕的资金支持今年的投资计划。
(4)财务总监:公司带息负债增长迅速,债务融资占比过高,资本结构亟待优化,2015年末资产负债率已经高达80%,同意财务部经理将X、Y两个项目纳入募集资金使用范围的意见。此外,为进一步强化集团资金集中管理,提高集团资金使用效率,公司计划年内成立财务公司。财务公司成立之后,公司可以借助这个金融平台,一方面支持2016年投资计划及公司“十三五”投资战略的实施;另一方面为集团内、外部单位提供结算、融资等服务,为集团培育新的利润增长点。
假定不考虑其他因素。
要求:
1.根据资料(1),指出能源电力事业部经理对X项目投资可行的判断是否恰当,并说明理由。
2.根据资料(2),计算Y项目的净现值,并据此分析判断该项目是否可行。
3.根据资料(3),指出财务部经理的建议体现了哪些融资战略(基于融资方式),并说明这些融资战略存在的不足。
4.根据资料(4),指出甲公司是否满足设立财务公司的规定条件,并说明理由。
5.根据资料(4),指出财务总监关于财务公司服务对象的表述是否存在不当之处,并说明理由。
6.结合案例资料,简要说明集团公司财务风险控制的重点。

答案:
解析:
1.不恰当。
理由:(1)X项目应当按照项目考虑风险后的加权平均资本成本8%折现计算净现值;(2)由于按照7%折现计算的净现值等于0,因此,按照8%折现计算的净现值小于0,项目投资不可行。
2.Y项目净现值=3×7.3601×0.9434-20=0.83(亿元)。项目净现值大于0,具有财务可行性。
3.融资战略类型:股权融资战略和销售资产融资战略。
股权融资战略存在不足:股份容易被恶意收购从而引起控制权的变更,并且股权融资方式的成本也比较高。
销售资产融资战略存在不足:比较激进,一旦操作就无回旋余地,而且如果销售时机选择不准,销售价格会低于资产本身价值。
4.不满足。
理由:甲公司的资产负债率为80%,表明其净资产率为20%,而设立财务公司按有关规定的净资产率不应低于30%【或:资产负债率不应高于70%】。
5.存在不当之处。
理由:财务公司服务对象被严格限定在企业集团内部成员单位这一范围之内【或:财务公司不得为集团外部单位提供结算、融资服务】。
6.企业集团财务风险控制重点
企业集团财务风险控制包括资产负债率控制、担保控制等主要方面。
(1)资产负债率控制
企业集团资本结构政策最终体现在资产负债率指标上。企业集团资产负债率控制包括两个层面:①企业集团整体资产负债率控制。②母公司、子公司层面的资产负债率控制。
(2)担保控制
集团财务管理要求严格控制担保事项、控制担保风险。具体包括:①建立以总部为权力主体的担保审批制度。②明确界定担保对象。③建立反担保制度。企业集团必须要求被担保企业为自己提供反担保。


天山公司是一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司,2018 年公司有关金融资产转移业务的相关资料如下:
(1)2018 年 4 月 1 日,天山公司将其持有的一笔国债出售给丙公司,售价为 200 万元,年利率为 3.5%。同时,天山公司与丙公司签订了一项回购协议,12 个月后由天山公司将该笔国债购回,回购价为回购日的公允价值。对于此项业务,天山公司财务人员认为售后回购属于融资交易,不能终止确认该金融资产,在财务报表附注中作披露即可。
(2)2018 年 6 月 1 日,天山公司将持有的乙公司发行的 10 年期公司债券出售给丁公司,经协商,出售价格为 330 万元。同时签订了一项看涨期权合约,天山公司为期权持有人,天山公司有权在 2018 年 12 月 31 日(到期日)以 340 万元的价格回购该债券。天山公司判断,该期权是重大的价内期权(即到期极可能行权)。对于此项业务,天山公司财务人员认为债券所有权上的风险和报酬尚未转移给丁公司,天山公司不应当终止确认该债券。
(3)天山公司于 2018 年 1 月 2 日与某金融资产管理公司签订协议,将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共 100 笔打包出售给该公司,该批贷款总金额为 8000 万元,原已计提贷款损失准备 5000 万元,双方协议转让价为 4000 万元,转让后天山公司不再保留任何权利和义务。2018年 2 月 20 日,天山公司收到该批贷款出售款项。对于此业务,天山公司财务人员未终止确认该金融资产,只是在财务报表附注中作了披露。
(4)天山公司于 2018 年 3 月 1 日销售产品一批给戊公司,价款为 600 万元,增值税税额为 102万元,双方约定戊公司于 2018 年 6 月 30 日付款。天山公司于 2018 年 4 月 1 日将应收戊公司的账款出售给中国工商银行,出售价款为 680 万元。天山公司与中国工商银行签订的协议中规定,在应收戊公司账款到期,戊公司不能按期偿还时,银行不能向天山公司追偿。天山公司已收到款项并存入银行。天山公司终止确认了该项应收账款,并将收到的价款 680 万元与其账面价值 702 万元之间的差额 22 万元计入了当期损益。
要求:

根据上述资料,逐项分析、判断天山公司的会计处理是否正确,并简要说明理由;如不正确,请说明正确的会计处理。

答案:
解析:
(1)天山公司国债出售的会计处理不正确。
理由:由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售,回购价为回购时该金融资产的公允价值,该笔国债几乎所有的风险和报酬已转移给丙公司,天山公司应终止确认该笔国债。
正确会计处理:天山公司应终止确认该金融资产,将收到的款项与国债账面价值之间的差额计入当期损益(投资收益)。
(2)天山公司出售乙公司债券的会计处理正确。
理由:天山公司在出售乙公司债券的同时,与丁公司签订看涨期权合约,于 2018 年 12 月 31日有权利以 340 万元的价格回购该债券,天山公司判断极可能行权,因此,与债券相关的风险和报酬并没有转移给丁公司,天山公司不应终止确认该债券。
(3)天山公司贷款出售的会计处理不正确。
理由:由于天山公司将贷款转让后不再保留任何权利和义务,因此,贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给某金融资产管理公司,天山公司应当终止确认该批贷款。
正确会计处理:天山公司应将所出售的贷款予以转销,结转计提的贷款损失准备,将收到的款项与贷款账面价值之间的差额计入当期损益。
(4)天山公司出售应收账款的会计处理正确。
理由:企业将其按照与销售商品、提供劳务相关的合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构,根据企业、债务人及银行之间的协议,在所售应收债权到期无法收回时,银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的,表明与债权有关的风险和报酬已经转移,企业应将所售应收债权予以转销,结转计提的相关坏账准备,确认出售损益。


甲单位为中央级行政单位,乙单位为甲单位所属的事业单位,执行《事业单位会计制度》。
2017 年发生有关事项如下:
1.2017 年甲单位由总会计师主持召开了工作会议,研究甲单位有关部门预算、资产管理、会计处理和内部控制事项,下面是部分会议内容:
(1)甲单位主要从事科学技术管理,财政部下达的基本支出预算控制数为 8400 万元,其中人员经费 4000 万元,日常公用经费 4400 万元。由于近期猪肉等副食品价格上涨速度过快,生活成本大幅度上升,会议决定将公用经费 200 万元调剂到人员经费,以确保职工生活水平不受影响。
(2)甲单位由于内部调整办公用房,需要加装空调(属于集中采购目录范围内货物,已经财政
部批准列入预算支出),由于金额不大并且天气炎热,经单位领导指示,由后勤部门直接从苏宁电器商场购买安装完毕。
(3)甲单位响应政府相关部门的号召拆除了单位围墙,人气旺盛,经单位办公会议研究,决定将临街用房出租,将本年收取的租金 100 万元用于职工食堂改善员工伙食。
2.甲单位总会计师带领检查小组到乙单位检查财务与会计工作情况,发现乙单位如下事项及
其处理:
(4)乙单位上年 A 项目结转资金 260 万元,由于国家政策的重大调整,预计本年难以支出,经乙单位集体研究,决定将项目资金用于急需资金的 B 项目。
(5)为了筹措资金加大科研投入,经乙单位集体研究,将处于半闲置状态的一台科研设备(原
值 1800 万元)在不影响本单位科研情况下对外单位开放,提高资产使用率。目前已收取资产使用费 60 万元,将其投入科研项目。
(6)乙单位作为中央级事业单位,经单位办公会议决定,对于已经结题的科研项目均进行绩效评价。在预算绩效管理中,乙单位设定的绩效目标符合指向明确、细化量化、合理可行、相应匹配等相关要求;并按照“谁分配资金,谁审核目标”的原则,绩效目标由财政部按照预算管理级次进行了审核;乙单位按照批复的绩效目标组织预算执行,并根据设定的绩效目标开展了绩效监控、绩效自评和绩效评价。
(7)乙单位根据中央决定,积极开展“两学一做”活动。为了取得良好效果,乙单位党委决定,将“两学一做”作为本年度内部控制评价的主要内容,以政治正确作为内部控制的主要目标,在组织上以单位负责人作为内部控制建立健全和有效实施的责任人,贯彻全面性原则,梳理单位各项活动的风险点,通过抄党章等风险控制方法,确保单位不发生重大风险。
(8)乙单位于 4 月份新建的办公楼工程完成,基建账套将建安投资支出 5000 万元、设备投资支出 3000 万元、待摊销投资支出 300 万元转入交付使用资产。乙单位在将基建账套数据并人“大账”时,进行了如下的会计处理:增加固定资产和非流动资产基金(固定资产)各 8300 万元;同时,减少非流动资产基金(在建工程)和在建工程各 8300 万元。
(9)乙单位从北京市财政局取得的专项资金用于某项目,该项目已完成规定的目标,实际结余资金 80 万元,按规定留归乙单位使用,乙单位在进行会计处理时,将该结余资金转入事业结余,按规定比例 30%计提职工福利基金后最终转入事业基金。
(10)乙单位经有关部门批准将非财政补助超收部分 50 万元捐赠给灾区人民,乙单位在会计处理时,将该捐赠支出在其他支出中列支,并于期末转入了事业结余。
假定不考虑其他因素。
要求:

根据国家部门预算管理、政府采购、国有资产管理、会计制度、内部控制等有关规定,逐项
判断事项(1)至(10)的处理决定或会计处理是否正确。对于事项(1)至(7),如不正确,分别说明理由;对于事项(8)至(10),如不正确,分别指出正确的会计处理。

答案:
解析:
1.事项(1)的处理决定不正确。
理由:在编制基本支出预算时,预算单位基本支出自主调整的范围仅限于人员经费经济分类
款级科目之间或日常公用经费支出经济分类款级科目之间的必要调剂,人员经费和日常公用经费之间不允许自主调整。
2.事项(2)的处理决定不正确。
理由:采购入采购纳入集中采购目录的政府采购项目,应当实行集中采购,必须委托集中采
购机构代理采购,不能由单位直接采购。
3.事项(3)的处理决定不正确。
理由:①行政单位将占有、使用的国有资产对外出租的,必须事先上报同级财政部门审核批
准。②行政单位出租国有资产取得的租金收入,应按照政府非税收入管理的规定实行“收支两条线”管理。
4.事项(4)的处理决定不正确。
理由:对结转资金中预计当年难以支出的部分,除基本建设项目外,中央部门按照规定程序
报经批准后,可调剂用于其他急需资金的支出。
5.事项(5)的处理决定不正确。
理由:①中央级事业单位出租资产单价在 800 万元以上(含)的,由主管部门审核后报财政部审批,不得由单位自行决定;②中央级事业单位利用国有资产出租、出借取得的收入,应当按照规定全部上缴中央国库。
6.事项(6)的处理决定正确。
7.事项(7)的处理决定不正确。
理由:①行政事业单位内部控制将控制客体界定为单位经济活动的风险,非经济活动的风险
暂时还未纳入行政事业单位内部控制的范围;②行政事业单位内部控制目标是合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果,而不是确保政治正确;③内部控制方法主要有不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开等,抄党章不属于内部控制方法;④内部控制自我评价是对单位内部控制的有效性发表意见,内部控制有效性包括内部控制设计的有效性和内部控制执行的有效性,“二学一做”不作为内部控制评价内容。
8.事项(8)的会计处理正确。
9.事项(9)的会计处理不正确。
正确会计处理:应将该专项结余资金直接转入事业基金,不能转入事业结余,也不得计提职
工福利基金。
10.事项(10)的会计处理正确。


甲企业2018年12月份生产甲产品400件,发生的成本资料如下:
  (1)使用材料2500千克,材料单价为0.6元/千克;直接材料的单位产品标准成本为3元,即每件产品耗用6千克直接材料,每千克材料的标准价格为0.5元;实际使用工时890小时,支付工资5340元;直接人工的标准成本是10元/件,即每件产品标准工时为2小时,标准工资率为5元/小时;实际发生变动制造费用1958元;变动制造费用标准成本为4元/件,即每件产品标准工时为2小时,标准的变动制造费用分配率为2元/小时。
  (2)实际发生固定制造费用1424元,固定制造费用的预算金额1500元。
  要求:
  1.根据资料(1),分别计算直接材料价格差异,直接材料数量差异和直接材料成本差异。
  2.根据资料(1),分别计算直接人工工资率差异,直接人工效率差异和直接人工成本差异。
  3.根据资料(1),分别计算变动制造费用耗费差异,变动制造费用效率差异和变动制造费用成本差异。
  4.根据资料(2),计算固定制造费用项目的成本差异。

答案:
解析:
 1.直接材料价格差异=2500×(0.6-0.5)=250(元)
  直接材料数量差异=(2500-400×6)×0.5=50(元)
  直接材料成本差异=250+50=300(元)
  或:直接材料成本差异=2500×0.6-400×6×0.5=300(元)
  2.直接人工实际工资率=5340/890=6(元/小时)
  直接人工工资率差异=890×(6-5)=890(元)
  直接人工效率差异=(890-400×2)×5=450(元)
  直接人工成本差异=890+450=1340(元)
  或:直接人工成本差异=5340-400×10=1340(元)
  3.变动制造费用实际分配率=1958/890=2.2(元/小时)
  变动制造费用耗费差异=890×(2.2-2)=178(元)
  变动制造费用效率差异=(890-400×2)×2=180(元)
  变动制造费用成本差异=178+180=358(元)
  或:变动制造费用成本差异=1958-400×4 =358(元)
  4.固定制造费用成本差异=1424-1500=-76(元)


甲公司是从事食品饮料的上市公司,下设五个成本中心,三个利润中心,两个投资中心。公司提出要进一步提升“战略规划——年度计划——预算管理——绩效评价”全过程的管理水平,加强预算管理与业绩评价工作。
资料一:甲公司下设A利润中心,只生产销售D产品,该产品全年产销量一致。2017年固定成本总额为4800万元,该产品生产与销售资料如下表所示:

假设D产品单价和成本性态不变。为了实现利润目标增长,管理层预测2018年销售量18万台。
资料二:甲公司下设B标准成本中心,只生产C产品,C产品的直接材料的标准成本资料如下表所示。

?
假定某月份实际发生业务如下:购进直接材料21000千克,实际支付34650元,所购材料全部用于生产,共生产C产品3400件,对于产品C的成本差异,可以从材料的价格差异与用量差异来进行分析,最终找出造成预算执行差异的动因。
资料三:甲公司下设E、F两个投资中心,采用关键绩效指标法进行绩效评价,假设适用所得税税率为20%,相关资料如下表:

假设不考虑其他因素。
要求:
1.根据资料一,按照本量利分析法预计2018年A利润中心目标利润额。
2.根据资料二,计算该月份C产品成本的直接材料价格差异与用量差异。
3.根据资料三,计算E、F投资中心投资资本回报率。

答案:
解析:
1.2018年A利润中心的目标利润=(500-200)×18-4800=600(万元)
2.单位C产品直接材料标准成本=1.5×6=9(元/件)
直接材料标准总成本=3400×9=30600(元)
直接材料单位实际价格=34650÷21000=1.65(元/千克)
直接材料价格差异=(1.65-1.5)×21000=3150(元)
直接材料用量差异=(21000-6×3400)×1.5=900(元)
3.E投资中心投资资本回报率=[(108000-8000)×(1-20%)+8000]÷850000=10.35%
F投资中心投资资本回报率=[(90000-10000)×(1-20%)+10000]÷560000=13.21%。


甲公司是国内一家从事房地产开发的股份公司。随着国家宏观经济增势放缓,房地产行业也面临着严峻的宏观调控形势。为了进一步落实中央经济社会发展提出的“去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板”五大任务。拓展新的市场,打好供给改革攻坚战,公司于2015年12月召开了由管理层、职能部门经理、主要项目公司经理参加的“公司投资与融资政策”务虚会。部分参会人员发言要点如下:
市场部经理:尽管国家宏观经济增势放缓,整体房地产行业去库存的压力比较大,但公司的市场领域主要是一线城市的房地产开发项目,公司仍处于重要发展机遇期,在此形势下,公司宜扩大规模,抢占市场,谋求更快发展。根据公司销售净利率、总资产周转率、最佳债务权益比、股利支付率计算可持续增长率为10%,2015年公司实际增长率为8%,公司还有较大的增长空间。
投资部经理:本公司要实现可持续增长率的增长目标,必须谋划建筑新材料研发项目(以下简称“新项目”)。经过前期调研及可行性分析研究,新项目生产线的购买成本为7200万元,预计使用6年,采用直线法计提折旧,预计净残值率为10%,生产线投产时需要投入营运资金1200万元,以满足日常经营活动需要,生产线运营期满时垫支的营运资金全部收回。生产线投入使用后,预计每年新增销售收入11880万元,每年新增付现成本8800万元,假定生产线购入后可立即投入使用。
假设适用的企业所得税税率为25%,不考虑其他相关税金,公司要求的最低投资报酬率为12%,部分时间价值系数如下表:

财务部经理:财务部将积极配合公司新项目的实施,做好有关资产负债管理和融资筹划工作。计划安排发行可转换债券为新项目筹集资金,公司已具备发行可转换债券的条件,财务部门已经拟定好筹资方案,经过公司董事会集体决策研究后就能很快实施。
总经理:公司的发展应稳中求进,既要抓住机遇加快发展,也要积极防范财务风险。保持最佳的资本结构,加强最佳资本结构的管理,经测算公司实际资产负债率为50%,低于最优的资产负债率60%,并且公司已经有收购目标准备进行扩张。
假定不考虑其他因素。
要求:
1.根据市场部经理发言,分析公司实际增长率低于可持续增长率时,从管理的角度公司应采取什么财务策略?指出提高公司可持续增长率的主要驱动因素。
2.根据投资部经理的发言,估计新项目的各年现金净流量、净现值及静态投资回收期。
3.根据财务部经理的发言,从融资的角度说明公司发行可转换债券融资主要特点。
4.根据总经理的发言,指出公司资本结构的调整应该采用的主要策略。

答案:
解析:
1.从管理角度,企业增长受限于可持续增长率,当公司的实际增长率低于公司的可持续增长率时,表明市场萎缩,企业应调整自身经营战略。可采取以下财务策略:(1)支付股利;(2)加大促销力度;(3)调整业务结构;(4)转型发展;(5)其他。
提高可持续增长率的驱动因素主要有:降低现金股利发放率、提高销售净利率水平、加速资产周转率、提高财务杠杆水平等。
2.新项目各年的预计现金流量及评价指标计算如下:
①投资期现金净流量=-(7200+1200)=-8400(万元)
②年折旧额=7200×(1-10%)/6=1080(万元)
③生产线投入使用后第1~5年每年的营业现金净流量=(11880-8800-1080)×(1-25%)+1080=2580(万元)
④生产线投入使用后第6年的现金净流量=2580+7200×10%+1200=4500(万元)
⑤净现值=2580×(P/A,12%,5)+4500×(P/F,12%,6)-8400=2580×3.6048+4500×0.5066-8400=3180.08(万元)
⑥静态投资回收期=8400/2580=3.26(年)
3.公司发行可转换债券,从公司融资的角度看,可转换债券发行有助于公司筹集资本,在获取发行额度的情况下,可以迅速筹资到位,同时也取得了以高于当前股价出售普通股的可能性,且因可转换债券票面利率一般低于普通股债券票面利率,在转换为股票时公司无须支付额外的融资费用,从而有助于公司降低筹资成本。但是,可转换债券转换为股票后,公司仍需承担较高的权益融资成本,且易遭受股价上涨或低迷带来的风险。
4.资本结构调整不但必须,而且是一种常态,它是一个动态的过程。当公司实际资产负债率低于最优资产负债率,并且公司已经有了将要收购的目标公司,应迅速增加财务杠杆。具体可以采取股权转为债权、借债并回购股份的方式。


2021高级会计模拟冲刺试题集9辑 第8辑


2016年,某省财政厅依照《财政部关于印发〈行政事业单位内部控制规范(试行)〉的通知》对所属事业单位开展内部控制工作进行专项检查。检查中发现某下属单位的做法是:
  (1)单位负责人A接到财政部文件后,就在文件上批示:“请B同志负责组织实施”,其中,B是分管财务后勤的副职。
  (2)B在文件上批示:“请财务处牵头负责,尽快研究制定具体实施方案”。
  (3)文件发到财务处,财务处处长C召集处内工作人员开会研究方案制定,请大家发表意见,他说:“内部控制建设涉及单位各个部门,我们只是牵头部门,制定具体实施方案不是一天两天能完成的,今天请大家来开个诸葛会,先出出主意“。
  (4)会计核算科长D说:“我们财务处人手紧张,完成目前的工作都很吃力,哪有精力来开展内部控制和进行日常管理,希望领导能把这事推掉“。
  (5)资金结算科长E说:“这个内控规范不太现实,与钱有关的我们管得了,其他的像决策机制、人事制度、组织结构等我们管不了,还有政府采购、建设项目等,已超出了我们所能管的范围,建议只在我们财务部门实施内部控制“。
  (6)预算管理科长F说:“我们可以聘请管理咨询公司给我们做咨询,如有必要也可以委托他们帮助我们设计,单靠我们的力量确实难以承担此事“。

答案:
解析:
上述资料中:
  A的意见错误,单位负责人应对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。
  B的意见正确,单位应当确定内部控制牵头部门作为内部控制建设具体工作部门,研究制定具体实施方案。
  C的意见正确,内部控制要坚持全面性原则。
  D的意见错误,内部控制建设需要建立有效的组织和工作机制,既然单位已经明确由财务处牵头负责,就不能以各种借口逃避内部控制建设的责任。
  E的意见错误,内部控制要坚持全面性原则。
  F的意见正确,内部控制建设工作必要时可以聘请中介机构提供专业咨询服务。


甲公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司。近年来,为做大做强主业,实现跨越式发展,甲公司紧紧抓住本世纪头二十年重要战略机遇期,对外股根投资业务取得重大进展,2012年度,甲公司发生的相关业务如下:
(1) 2012年3月31日,甲公司与境外某能源企业A公司的某股东签订股权收购协议,甲公司以200000万元的价格收购A公司股分的80%;当日,A公司可辨认净资产的公允价值为220000万元,账面价值为210000万元。6月30日,甲公司支付了收购款并完成股权划转手续,取得了对A儿司的控制权;当日,A公司可辨认净资产的公允价值为235000万元,账面价值为225000万元.收购前,甲公司与A之间不存在关联方关系;甲公司与A公司采用的会计政策相同。
(2) 2012年7月31日,甲公司向其在西部地区注册的控股子公司B公司销售一批商品,销售价格为20000万元,销售成本为16000万元;至12月31日,贷款全部未收到,甲公司为该应收账款计提坏账准备600万元。B公司将该批商品作为存货管理,并在2012正对外销售了其中的60%,取得销售收如14400万元;12月31日,B公司为尚未销售的部分计提存货跌价准备80万元。甲公司与B公司各位独立的纳税主体,适用的所得税税率分别为25%和15%。假定不考虑增值税因素。
(3)2012正8月31日,甲公司取得C公司股分的20%,能够对C 公司施加重大影响;当日,C公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。9月30日,甲公司以60000万元的价格从C公司购进某标号燃料油作为存货管理;C公司的销售成本50000万元。至12月31日,甲公司仍未对外出售该存货甲公司和C公司之间为发生过其他交易。C公司2012年度实现净利润100000万元。假定甲公司按要求应编制台并财务报表,且不考虑增值税因素。
(4)甲公司还开展了一下股权投资业务,且已经完成多有相关手续。
①2012年10月31日,甲公司的两个子公司与境外D公司三方签订投资协议,约定甲公司的两个子公司分别投资40000万元和20000万元,D公司投资20000万元,在境外设立台资企业E公司从事煤炭资源开发业务,甲公司通过其两个子公司向E 公司委派董事会7名董事和4名董事。按照E公司注册地政府相差规定,D公司对E公司的财务和经营政策拥有否决权。
②2012正10月31日,甲公司以现金200000万元取得F公司股份的40%。F公司章程规定,其财务和经营政策需经占50%以上股份代表决定。12月10日,甲公司与F公司另一股东签订股权委托管理协议,受托管理该股东所持的2 5%F公司股份,并取得相应的表决权。
假定上述涉涉及的股份均具有表决权,且不考虑其他因素。
要求:

根据资料(1),确定甲公司在合并日(或购买日)对A公司长期股权投资的初始投资成本;计算甲公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。

答案:
解析:
(1) 初始投资金额成本为200000万元
(2)商誉金额=200000-235000×80%=12000(万元)


大宇公司生产各种类型的彩色激光打印机,公司的生产设施自动化程度非常高,而且固定成本也很高。激光打印机市场的竞争非常激烈。市场上的各种彩色激光打印机的性能和价格都具有竞争力。大宇公司要实现公司的目标利润率,就必须为客户提供高质量、低成本的产品。2011年,大宇公司计划通过提高公司产量以及减少制造过程的次品率来实现高质量、低成本的目标。大宇公司将对员工进行培训,鼓励并授权于他们采取必要的措施。现在大宇公司的大量生产能力都浪费在生产那些有缺陷而且无法出售的产品之上。大宇公司预计,提高产量会降低大宇公司用来制造产品的生产能力。大宇公司认为由于公司的固定成本高,提高制造质量并不会自动导致成本的降低。为了降低单位固定成本,大宇公司可以裁减一些员工、出售一些设备,或利用公司生产能力生产和销售更多的现有产品或改进后的产品。
下面是大宇公司 2011 年会计年度的平衡计分卡。为了简洁起见,我们省略了为实现每个目标而采取的计划。

要求:

你认为大宇公司在提高质量,进行大规模精简以消除闲置生产能力时存在哪些问题?

答案:
解析:
提高质量的同时大力进行精简以消除闲置生产能力有很大的难度。我们谈到过大宇公司要提高质量,关键是对员工进行培训和授权。随着质量的提高,生产能力就会得到释放,但由于成本是固定的,质量的提高并不会自动导致成本的降低。为了降低成本,大宇公司的管理层必须采取行动,例如出售设备和裁减员工。但是公司管理层怎么能裁减凭借努力工作和技能带来了质量提高的员工呢?如果公司现在确实开始裁减员工,那么余下的员工还会继续努力工作来提高质量吗?因此,公司的管理层首先应做的是利用新增的生产能力来出售更多的产品。如果此举行不通,公司又只能进行精简,那么管理层在进行精简时应努力不要伤害员工的积极性,例如采取提前退休和主动离职等方法。


A 股份有限公司(以下简称 A 公司)是国内一家通信设备及产品制造和销售公司,在深圳证券交易所上市,自 2×07 年 1 月 1 日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%,销售商品价格中均不含增值税。2×11 年 1 月,A 公司财务部将编制的 2×10 年度财务会计报告提交公司总会计师审核。总会计师在审核中发现以下情况:
(1)A 公司 2×10 年 12 月 31 日存货中包含专为生产 H218 手机而持有的配件 10 000 套,每套成本为 1 600 元。预计将每套配件组装成一部 H218 手机还需发生加工成本 160 元。H218 手机是 A公司新开发的一款手机,于 2×10 年 8 月推出市场,最初定价为每部 2 300 元。
根据市场反馈的信息,由于 A 公司的竞争对手推出与 H218 手机性能类似的其他新款手机,致使 A 公司 H218 手机的市场价格下降,A 公司所持有的 H218 手机配件的市场价格亦随之下降。至2×10 年 12 月 31 日,H218 手机的市场价格下降为每部 1 900 元,H218 手机配件的市场价格下降为每套 1 500 元。每部 H218 手机预计的销售费用及相关税费为其单位售价的 10%。
财务部认为,2×10 年 12 月 31 日 H218 手机配件每套的成本高于其市场价格,应当确认减值损失,为此,以该配件在 2×10 年 12 月 31 日每套 1 500 元的市场价格为计算基础,对 H218 手机配件计提了存货跌价准备 100 万元。
(2)A 公司 2×10 年 12 月 31 日固定资产中包含了一条 W 型通信设备生产线。该生产线系 2×07年 12 月 31 日建成投产,账面原值为 21 600 万元。A 公司对该生产线采用直线法计提折旧,预计使用寿命为 7 年,预计净残值为 600 万元。税法规定,对该生产线采用直线法计提折旧,折旧年限为 5 年,该生产线预计净残值为 0。
2×09 年,由于行业竞争对手推出了性价比更高的通信设备产品,对 A 公司产生不利影响,使 W 型通信设备生产线产生的未来现金流量大幅度减少。2×09 年 12 月 31 日,该生产线账面价值为 15 600 万元,可收回金额为 13 600 万元,A 公司据此对该生产线计提固定资产减值准备 2 000万元。
2×10 年,由于市场形势好转,A 公司 W 型通信设备生产线经济绩效有所提高。2×10 年 12月 31 日,该生产线账面价值为 11 000 万元,可收回金额为 11 800 万元,两者的差额为 800 万元。
财务部认为,既然导致 W 型通信设备生产线发生减值损失的因素在 2×10 年末已经消失,以前减记的金额应在原已计提的固定资产减值准备 2 000 万元的范围内转回,为此,转回了原计提的该生产线固定资产减值准备 800 万元。
假定 A 公司将 W 型通信设备生产线作为单项固定资产进行核算和管理。
要求:

分析、判断事项(1)中,A 公司财务部对 H218 手机配件计提存货跌价准备的会计处理是否正确?并简要说明理由。如不正确,请说明正确的会计处理。

答案:
解析:
A 公司财务部对 H218 手机配件计提存货跌价准备的会计处理不正确。
理由:
为生产而持有的材料等,用其生产的产成品的可变现净值低于成本的,该材料才应当按照可变现净值计量。H218 手机在 2×10 年末的可变现净值低于成本,H218 手机配件应当按照可变现净值计量。
H218 手机配件的可变现净值应当以 H218 手机每部 1 900 元的市场价格为基础计算确定。正确的会计处理:A 公司对 H218 手机配件应计提 50 万元的存货跌价准备。


甲公司是长期由 S 公司控股的大型机械设备制造股份有限公司,在深圳证券交易所上市。
(1)2007 年 6 月 30 日,甲公司与下列公司的关系及有关情况如下:
①A 公司,甲公司拥有 A 公司 30%的有表决权股份,S 公司拥有 A 公司 10%的有表决股份。A 公司董事会由 7 名成员组成,其中 2 名由甲公司委派,1 名由 S 公司委派,其他 4 名由其他股东委派。按照 A 公司章程,该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员 5 人以上(含5 人)同意方可实施。S 公司与除甲公司外的 A 公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对 A 公司的该项股权系 2007 年 1 月 1 日支付价款 11000 万元取得,取得投资时 A 公司净资产账面价值为 35000 万元,A 公司发行的股份存在活跃的市场报价。
②B 公司。甲公司拥有 B 公司 8%的有表决权股份,A 公司拥有 B 公司 25%的有表决权股份。甲公司对 B 公司的该项股权系 2007 年 3 月取得。B 公司发行的股份不存在活跃的市场报价,公允价值不能可靠确定。
③C 公司。甲公司拥有 C 公司 60%的有表决权股份,甲公司该项股权系 2003 年取得,C
公司发行的股份存在活跃的市场报价。
④D 公司。甲公司拥有 D 公司 40%的有表决权股份,C 公司拥有 D 公司 30%的有表决权股份。甲公司的该项股权系 2004 年取得,D 公司发行的股份存在活跃的市场报价。
⑤E 公司。甲公司拥有 E 公司 5%的有表决权股份,甲公司该项股权系 2007 年 2 月取得。E 公司发行的股份存在活跃的市场报价。
⑥F 公司。甲公司接受委托对乙公司的全资子公司 F 公司进行经营管理。托管期自 2007
年 6 月 30 日起开始,为期 2 年。托管期内,甲公司全面负责 F 公司的生产经营管理并向乙公司收取托管费。F 公司的经营利润或亏损由乙公司享有或承担。乙公司保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲、乙公司之间不存在关联方关系。
(2)2007 年下半年,甲公司为进一步健全产业链,优化产业结构,全面提升公司竞争优势和综合实力,进行了如下资本运作:
①2007 年 8 月,甲公司以 18000 万元从 A 公司的其他股东(不包括 S 公司)购买了 A 公司40%的有表决权股份,相关的股权转让手续于 2007 年 8 月 31 日办理完毕。2007 年 8 月 31 日,A 公司净资产账面价值为 40000 万元,该项交易发生后,A 公司董事会成员(仍为 7 名)结构变为:甲公司派出 5 名,S 公司派出 1 名,其他股东派出 1 名。
②2007 年 9 月,甲公司支付 49500 万元向丙公司收购其全资子公司 G 公司的全部股权。
发生审计、法律服务、咨询等费用共计 200 万元。相关的股权转让手续于 2007 年 9 月 30 日办理完毕。该日 G 公司净资产账面价值为 45000 万元。S 公司从 2006 年 6 月开始拥有丙公司80%的有表决权股份。
③2007 年 11 月,甲公司支付 15000 万元从 C 公司的其他股东进一步购买了 C 公司 40%的股权。
除资料(2)所述之外,甲公司与其他公司的关系及有关情况在 2007 年下半年未发生其他
变动;不考虑其他因素。
要求:

根据资料(2),分析、判断 2007 年下半年甲公司收购 G 公司股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。

答案:
解析:
甲公司收购 G 公司股权属于同一控制下的企业合并。
理由:甲公司与 G 公司在合并前后同受 S 公司控制。


(2019年)甲公司是一家从事电子设备制造的国有控股上市公司,拥有A、B两家子公司。为提高管理水平和战略执行效果,甲公司管理层决定加强全面预算管理,调整绩效评价体系。有关资料如下:
  (1)提高预算编制质量。2018年10月,甲公司向各子公司下发2019年度全面预算编制指导方案。
  ①2018年3月,为探索产业转型和多元化经营,甲公司并购了A公司。A公司是一家从事生命技术服务业务的企业,井购前A公司的业务与甲公司的电子设备制造业务彼此没有关联。鉴于A公司以前年度经济活动中存在较多的不合理费用开支项目,指导方案要求A公司以零为起点,从实际需要出发分析预算期内各项经济活动的合理性,经综合平衡后形成年度预算方案
  ②因B公司的产品年度产销量存在较大不确定性,指导方案要求B公司采用弹性预算公式法编制年度预算。B公司编制X产品生产成本年度预算的相关资料为:年度固定成本为0.65亿元,弹性定额为每件0.25万元,弹性定额适用的产量为30—35万件
  (2)加强预算过程管控。为强化预算责任、加强预算控制,甲公司决定从2019年开始对预算内、预算外和超预算审批事项均严格按同一审批流程进行控制。
  (3)调整绩效评价体系。自2019年开始,甲公司拟采用平衡计分卡对子公司绩效进行考核评价。在讨论平衡计分卡指标体系时,有关人员观点如下:
  ①战略部经理认为,平衡计分卡应围绕战略目标展开指标体系的构建,且应以非财务指标为核心,因为非财务指标可反映未来绩效,有利于实现未来的财务成功。
  ②人力资源部经理认为,平衡计分卡关注的是各类指标间的平衡,如财务指标与非财务指标的平衡、结果性指标与动因性指标的平衡等,所以在分配指标权重时也应对各指标进行综合权衡,对特别重要的指标可适当提高权重,但对任何一个指标均不可设立“一票否决”制度。
  ③财务部经理认为,平衡计分卡各个层面的指标间应具有因果关系,这种因果关系可依次推进,最终的结果应能够明确反映出公司的战略实施效果。
  要求:(1)根据资料(1)中的第①项,按照并购双方行业相关性划分,指出甲公司并购A公司的并购类型,并说明理由。
  (2)根据资料(1)中的第①项,指出甲公司要求A公司2019年采用哪种预算编制方法;判断采用该方法是否恰当,并说明理由。
  (3)根据资料(1)中的第②项,如果预计X产品2019年度产量为32万件,计算确定X产品2019年度生产成本的预算目标;如果预计X产品2019年度产量为29万件,采用弹性预算法编制预算时应如何进行处理。
  (4)根据资料(2),指出甲公司的做法是否恰当,并说明理由。
  (5)根据资料(3),分别指出甲公司战略部经理、人力资源部经理和财务部经理的说法是否合适;如不恰当,说明理由。

答案:
解析:
 (1)并购类型,混合并购
  理由:A公司与甲公司的生产经营彼此没有关联度。
  或:
  A公司与甲公司既非竞争对手,又非现实中或潜在的客户或供应商。
  (2)预算编制方法:零基预算法。
  恰当。
  理由:A公司以前年度经济活动存在较多的不合理性。
  (3)2019年度生产成本预算目标=0.65+0.25×32=8.65(亿元) [3.1]
  处理措施:
  修正、更新弹性定额。
  (4)不恰当。
  理由:预算内审批事项,应简化流程,提高效率;预算外审批事项,应严格控制,防范风险;超预算审批事项,应执行额外的审批流程。
  或:
  对于预算内非常规或金额重大事项,应经过较高的授权批准层审批。
  对于超预算或预算外事项,应当实行严格特殊的审批程序,金额重大的还应报经预算管理委员会或董事会审批。
  或:
  预算管理应遵循权变性原则,刚性与柔性相结合。
  (5)战略部经理说法不恰当。
  理由:平衡计分卡指标体系应以财务指标为核心,其他维度指标应与核心维度的一个或多个指标相关联。
  人力资源部经理说法不恰当。
  理由:对特别关键、影响企业整体价值的指标可设立“一票否决”制度。
  财务部经理说法恰当。


甲公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司。近年来,为做大做强主业,实现跨越式发展,甲公司紧紧抓住本世纪头二十年重要战略机遇期,对外股根投资业务取得重大进展,2012年度,甲公司发生的相关业务如下:
(1) 2012年3月31日,甲公司与境外某能源企业A公司的某股东签订股权收购协议,甲公司以200000万元的价格收购A公司股分的80%;当日,A公司可辨认净资产的公允价值为220000万元,账面价值为210000万元。6月30日,甲公司支付了收购款并完成股权划转手续,取得了对A儿司的控制权;当日,A公司可辨认净资产的公允价值为235000万元,账面价值为225000万元.收购前,甲公司与A之间不存在关联方关系;甲公司与A公司采用的会计政策相同。
(2) 2012年7月31日,甲公司向其在西部地区注册的控股子公司B公司销售一批商品,销售价格为20000万元,销售成本为16000万元;至12月31日,贷款全部未收到,甲公司为该应收账款计提坏账准备600万元。B公司将该批商品作为存货管理,并在2012正对外销售了其中的60%,取得销售收如14400万元;12月31日,B公司为尚未销售的部分计提存货跌价准备80万元。甲公司与B公司各位独立的纳税主体,适用的所得税税率分别为25%和15%。假定不考虑增值税因素。
(3)2012正8月31日,甲公司取得C公司股分的20%,能够对C 公司施加重大影响;当日,C公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。9月30日,甲公司以60000万元的价格从C公司购进某标号燃料油作为存货管理;C公司的销售成本50000万元。至12月31日,甲公司仍未对外出售该存货甲公司和C公司之间为发生过其他交易。C公司2012年度实现净利润100000万元。假定甲公司按要求应编制台并财务报表,且不考虑增值税因素。
(4)甲公司还开展了一下股权投资业务,且已经完成多有相关手续。
①2012年10月31日,甲公司的两个子公司与境外D公司三方签订投资协议,约定甲公司的两个子公司分别投资40000万元和20000万元,D公司投资20000万元,在境外设立台资企业E公司从事煤炭资源开发业务,甲公司通过其两个子公司向E 公司委派董事会7名董事和4名董事。按照E公司注册地政府相差规定,D公司对E公司的财务和经营政策拥有否决权。
②2012正10月31日,甲公司以现金200000万元取得F公司股份的40%。F公司章程规定,其财务和经营政策需经占50%以上股份代表决定。12月10日,甲公司与F公司另一股东签订股权委托管理协议,受托管理该股东所持的2 5%F公司股份,并取得相应的表决权。
假定上述涉涉及的股份均具有表决权,且不考虑其他因素。
要求:

根据资料(3),计算甲公司2012年度个别利润表中对c公司应确认的投资收益:计算并简要说明对甲公司2012年度合并财务报表中资产类项目的影响。

答案:
解析:
(1)甲公司个别利润表中应确认对C公司2012年度投资收益金额={10000 -(60000-50000)}*20%=18000(万元)
(2) 甲公司在编制2012年度合并财务报表时应调整:
调增长期股权投资,调减存货;调整金额2000万元


2021高级会计模拟冲刺试题集9辑 第9辑


A 股份有限公司(以下简称 A 公司)是国内一家通信设备及产品制造和销售公司,在深圳证券交易所上市,自 2×07 年 1 月 1 日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%,销售商品价格中均不含增值税。2×11 年 1 月,A 公司财务部将编制的 2×10 年度财务会计报告提交公司总会计师审核。总会计师在审核中发现以下情况:
(1)A 公司 2×10 年 12 月 31 日存货中包含专为生产 H218 手机而持有的配件 10 000 套,每套成本为 1 600 元。预计将每套配件组装成一部 H218 手机还需发生加工成本 160 元。H218 手机是 A公司新开发的一款手机,于 2×10 年 8 月推出市场,最初定价为每部 2 300 元。
根据市场反馈的信息,由于 A 公司的竞争对手推出与 H218 手机性能类似的其他新款手机,致使 A 公司 H218 手机的市场价格下降,A 公司所持有的 H218 手机配件的市场价格亦随之下降。至2×10 年 12 月 31 日,H218 手机的市场价格下降为每部 1 900 元,H218 手机配件的市场价格下降为每套 1 500 元。每部 H218 手机预计的销售费用及相关税费为其单位售价的 10%。
财务部认为,2×10 年 12 月 31 日 H218 手机配件每套的成本高于其市场价格,应当确认减值损失,为此,以该配件在 2×10 年 12 月 31 日每套 1 500 元的市场价格为计算基础,对 H218 手机配件计提了存货跌价准备 100 万元。
(2)A 公司 2×10 年 12 月 31 日固定资产中包含了一条 W 型通信设备生产线。该生产线系 2×07年 12 月 31 日建成投产,账面原值为 21 600 万元。A 公司对该生产线采用直线法计提折旧,预计使用寿命为 7 年,预计净残值为 600 万元。税法规定,对该生产线采用直线法计提折旧,折旧年限为 5 年,该生产线预计净残值为 0。
2×09 年,由于行业竞争对手推出了性价比更高的通信设备产品,对 A 公司产生不利影响,使 W 型通信设备生产线产生的未来现金流量大幅度减少。2×09 年 12 月 31 日,该生产线账面价值为 15 600 万元,可收回金额为 13 600 万元,A 公司据此对该生产线计提固定资产减值准备 2 000万元。
2×10 年,由于市场形势好转,A 公司 W 型通信设备生产线经济绩效有所提高。2×10 年 12月 31 日,该生产线账面价值为 11 000 万元,可收回金额为 11 800 万元,两者的差额为 800 万元。
财务部认为,既然导致 W 型通信设备生产线发生减值损失的因素在 2×10 年末已经消失,以前减记的金额应在原已计提的固定资产减值准备 2 000 万元的范围内转回,为此,转回了原计提的该生产线固定资产减值准备 800 万元。
假定 A 公司将 W 型通信设备生产线作为单项固定资产进行核算和管理。
要求:

确定事项(2)中 W 型通信设备生产线在 2×08 年 12 月 31 日的计税基础(假定该生产线在2×07 年 12 月 31 日的计税基础为 21 600 万元)。

答案:
解析:
W 型通信设备生产线在 2×08 年 12 月 31 日的计税基础为 17 280 万元。


(2017年)丙公司为一家装备制造企业,以自主研发为基础,在电站风机领域拥有世界领先的研发能力和技术水平。丙公司风机业务90%的客户来自欧美,在欧美市场享有较高的品牌知名度和市场占有率,销售一直保持着较高增长水平。虽然丙公司拥有领先的技术和良好的业绩,但是风机业务并非丙公司所属集团的核心业务。
  要求:
  根据材料运用波士顿矩阵模型,指出丙公司风机业务在市场中所属的业务类型,并说明理由。

答案:
解析:
明星业务。
  理由:丙公司风机业务在欧美市场享有较高的品牌知名度和市场占有率,属于高市场占有率。销售一直保持着较高增长水平,属于高销售增长率。所以属于明星业务。


甲公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司。近年来,为做大做强主业,实现跨越式发展,甲公司紧紧抓住本世纪头二十年重要战略机遇期,对外股权投资业务取得重大进展。2018年度,甲公司发生的相关业务如下:
(1)2018年3月31日,甲公司与境外某能源企业A公司的某股东签订股权收购协议,甲公司以200000万元的价格收购A公司股份的80%;当日,A公司可辨认净资产的公允价值为220000万元,账面价值为210000万元。
6月30日,甲公司支付了收购款并完成股权划转手续,取得了对A公司的控制权:当日,A公司可辨认净资产的公允价值为235000万元,账面价值为225000万元。收购前,甲公司与A公司之间不存在关联方关系;甲公司与A公司采用的会计政策相同。?
假定上述涉及的股份均具有表决权,且不考虑其他因素。
<1>?、根据资料(1),判断甲公司收购A公司股份是否属于企业合并,并简要说明理由;如果属于企业合并,判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并,同时指出合并日(或购买日),并分别简要说明理由。
<2>?、根据资料(1),确定甲公司在合并日(或购买日)对A公司长期股权投资的初始投资成本;计算甲公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。

答案:
解析:
1.(1)属于企业合并。(1分)
理由:收购交易完成后,甲公司对A公司拥有控制权。(2分)
(2)属于非同一控制下的企业合并。(1分)
理由:收购前甲公司与A公司之间不存在关联方关系。(2分)
(3)购买日为2018年6月30日。(1分)
理由:在该日甲公司取得了A公司控制权。(1分)
2.(1)初始投资成本为200000万元(1分)
(2)商誉金额=200000-235000×80%=12000(万元)(1分)


乙公司系一家从事大型项目建设的上市公司(以下简称“公司”),为某国有控股集团(以下简称“集团”)所控制。因项目开发需要,公司设立了 10 多家全资的项目公司(以下简称“项目公司”)。近年来,因大型项目建设市场不景气,公司面临较高市场风险和较大融资压力。近 3 年的公司年报显示,公司资产负债率一直在 80%左右。为进一步开拓市场,应对各种风险,公司于 2014 年 3 月召开了由管理层、职能部门经理,主要项目公司经理参加的“公司融资与财务政策”战略务虚会。部分人员的发言要点如下:
(1)市场部经理:公司应制定和实施内部融资战略,即从集团融入资金用于项目公司的项目开发。据了解,目前集团的货币资金余额经常保持在 15 亿元左右,这部分闲置资金完全可以通过“委托银行贷款”等方式用于项目公司。这既不影响集团的利益,也能减轻公司的资金压力。
(2)项目公司经理:公司应鼓励多元化项目融资战略。目前,项目公司设立所需资本全部由公司投入,建议以后新设项目公司时,应吸收外部合格投资者入股,这可以部分缓解公司的资金压力。
(3)董事会秘书:公司融资应考虑股价表现,目前不宜进行配股融资。当前,公司资金总额
100 亿元,负债总额 80 亿元,股东权益总额 20 亿元,总股本 4 亿股:平均股价 4.2 元/股,近 3个月来,公司股价没有太大波动,在市净率较低的情况下,若按 4:1 的比率配售 1 亿股(假定股东全部参与与配售),且配股价设定为 3.8 元/股,则可能对公司股价产生不利影响。
(4)财务部经理:目前大多数项目公司的债务由公司提供担保,这将对公司管理财务风险产生不利影响。为此,公司应强化对担保业务的控制。
假定不考虑其他因素。
要求:

根据资料(4),指出公司为项目公司提供担保时应采取的担保控制措施。

答案:
解析:
担保控制措施有:
建立以公司为权力主体的担保审批制度;(1.5分)
明确界定担保对象;(1 分)
建立反担保制度。(1.5 分)


甲公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司。近年来,为做大做强主业,实现跨越式发展,甲公司紧紧抓住本世纪头二十年重要战略机遇期,对外股根投资业务取得重大进展,2012年度,甲公司发生的相关业务如下:
(1) 2012年3月31日,甲公司与境外某能源企业A公司的某股东签订股权收购协议,甲公司以200000万元的价格收购A公司股分的80%;当日,A公司可辨认净资产的公允价值为220000万元,账面价值为210000万元。6月30日,甲公司支付了收购款并完成股权划转手续,取得了对A儿司的控制权;当日,A公司可辨认净资产的公允价值为235000万元,账面价值为225000万元.收购前,甲公司与A之间不存在关联方关系;甲公司与A公司采用的会计政策相同。
(2) 2012年7月31日,甲公司向其在西部地区注册的控股子公司B公司销售一批商品,销售价格为20000万元,销售成本为16000万元;至12月31日,贷款全部未收到,甲公司为该应收账款计提坏账准备600万元。B公司将该批商品作为存货管理,并在2012正对外销售了其中的60%,取得销售收如14400万元;12月31日,B公司为尚未销售的部分计提存货跌价准备80万元。甲公司与B公司各位独立的纳税主体,适用的所得税税率分别为25%和15%。假定不考虑增值税因素。
(3)2012正8月31日,甲公司取得C公司股分的20%,能够对C 公司施加重大影响;当日,C公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。9月30日,甲公司以60000万元的价格从C公司购进某标号燃料油作为存货管理;C公司的销售成本50000万元。至12月31日,甲公司仍未对外出售该存货甲公司和C公司之间为发生过其他交易。C公司2012年度实现净利润100000万元。假定甲公司按要求应编制台并财务报表,且不考虑增值税因素。
(4)甲公司还开展了一下股权投资业务,且已经完成多有相关手续。
①2012年10月31日,甲公司的两个子公司与境外D公司三方签订投资协议,约定甲公司的两个子公司分别投资40000万元和20000万元,D公司投资20000万元,在境外设立台资企业E公司从事煤炭资源开发业务,甲公司通过其两个子公司向E 公司委派董事会7名董事和4名董事。按照E公司注册地政府相差规定,D公司对E公司的财务和经营政策拥有否决权。
②2012正10月31日,甲公司以现金200000万元取得F公司股份的40%。F公司章程规定,其财务和经营政策需经占50%以上股份代表决定。12月10日,甲公司与F公司另一股东签订股权委托管理协议,受托管理该股东所持的2 5%F公司股份,并取得相应的表决权。
假定上述涉涉及的股份均具有表决权,且不考虑其他因素。
要求:

根据资料(4),分别判断日公司是否应将E公司、F公司纳^曼台并财务报表范围,并分别说明理由。

答案:
解析:
(1) E公司不纳入合并范围
理由:D公司对E公司的财务和经营政策拥有否决权,甲公司不拥有控制权。
(2) F公司纳入合并范围
理由:甲公司自身持有股份和受托管理股份合计达65%,日公司拥有控制权。


2×18年6月30日,甲公司决定进军银行业,其战略目的是在依托油气主业,进行产融结合,实现更好发展。2×18年8月1日,甲公司签定协议以160000万元的对价购入与其无关联关系的B银行90%的有表决权股份;2×18年11月30日,甲公司支付价款并取得实质控制权,B银行当日净资产账面价值为180000万元,可辨认净资产公允价值为190 000万元。
  要求:计算甲公司合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间的差额,并简要说明该差额的会计处理方法。

答案:
解析:
甲公司合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间的差额=160000万元-190000万元×90%=-11000万元。该差额应体现在购买日合并资产负债表的盈余公积和未分配利润中,并且,在当期期末时,体现在购买方编制的当期合并利润表中,计入合并当期的营业外收入,不影响购买方的个别利润表。


2019年1月31日,甲事业单位以授权支付方式支付当月水电费28万元,其中:业务活动开展过程中消耗的水电费20万元,管理部门消耗的水电费8万元。因此,甲事业单位1月31日应当根据代理银行实际支付款项的回单,增加业务活动费用28万元,减少零余额账户用款额度28万元。

答案:
解析:
甲事业单位的会计处理存在不恰当。
  理由:甲事业单位1月31日应当根据代理银行实际支付款项的回单,增加业务活动费用20万元、单位管理费用8万元,减少零余额账户用款额度28万元。