21年高级会计答疑精华5卷

发布时间:2021-12-14
21年高级会计答疑精华5卷

21年高级会计答疑精华5卷 第1卷


(2019年)甲公司是一家从事汽车整车研发、制造、销售和服务的上市公司,计划2019年通过新投产A型汽车进入新能源汽车市场,鉴于汽车行业竞争激烈,且产品的设计、性能、质量、价值等要素呈现明显的多样化特征,甲公司计划对A型汽车采用目标成本法进行管理,并制定了A型汽车目标成本管理实施方案。实施方案部分要点如下:
  (1)组建跨部门团队。甲公司成立由采购、制造、销售和财务四个职能部门组成的跨部门目标成本管理小组,负责目标成本的制定、计划、分解、下达与考核,并建立相应工作机制,有效协调有关部门之间的分工与合作。
  (2)收集相关信息。甲公司通过市场调查收集应用目标成本法所需的相关信息。截至2018年末,甲公司已收集到实施成本管理所需的产品售价、成本和利润等必要财务信息。
  (3)确定目标成本。在综合考虑客户感知的产品价值、竞争产品的预期功能和售价以及公司针对新产品的战路目标等因素基础上,甲公司确定A型汽车的目标售价为竞争性市价格30万元/辆;在综合考虑利润预期、历史数据等因素的基础上,甲公司确定A型汽车的必要利润为目标售价的15%。
  (4)实施目标成本管控。坚持生命周期成本管理理念,将目标成本管控贯穿于A型汽车的成本生命周期全过程,围绕公司内部的有序作业或流程,努力寻求产品质量、性能、成本等要素之间的最佳平衡,确保A型汽车销售所带来的“产品营业收入”大于所付出的“生命周期成本”,实现预期利润。
  假定不考虑其他因素。
  要求:
  (1)根掘资料(1),指出甲公司跨部门团队的构成是否合理,并说明理由。
  (2)根据资料(2),判断甲公司收集到的相关信息能否满足应用目标成本法的需要,并说明理由。
  (3)根据资料(3),结合竞争性价格和必要利润,计算确定A型汽车的目标成本,并指出确定竞争性价格的具体方法有哪些。
  (4)根据资料(4),指出A型汽车生命周期成本应包括的主要内容。

答案:
解析:
(1)不合理。
  理由:设计在目标成本法中至关重要,甲公司跨部门团队缺少研究与开发【或:缺少设计】等职能部门。
  (教材P300)
  (2)不能满足。
  理由:应用目标成本法,企业应取得目标成本法计算所需的产品售价、成本、利润以及性能、质量、工艺、流程、技术等方面各类财务和非财务信息。
  (教材P294)
  (3)目标成本=30-30×15%=25.5(万元)
  确定竞争性价格的具体方法;市价比较法、目标份额法。
  (教材P294-295)
  (4)生命周期成本包括产品研发、产品设计、产品制造、产品销售、售后服务等各环节所发生的成本费用。


甲公司是一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业,近年来由于内部管理出放和外部环境变化,公司经营业绩持续下滑。未实现提质增效目标,甲公司决定从 2016 年起全面深化预算管理,优化业绩评价体系,有关资料如下:

(1)全面预算管理

①全面预算编制方式上,2016 年之前,甲公司直接向各预算单位下达年度预算指标并要求严格执行,2016 年,甲公司制定了“三下两上”的新预算政策编制流程,各预算单位主要指标经上下沟通后形成。

②在预算编制方法上吗,2016 年 10 月,甲公司向各预算单位下大了 2017 年度全面预算编制指导意见,要求预算单位以 2016 年度预算为起点,根据市场环境等因素的变化,在2016 年度预算的基础上合理调整形成 2017 年度预算。

③在预算审批程序上,2016 年 12 月,甲公司预算管理委员会办公室编制完成 2017 年度全面预算草案;2017 年 1 月,甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的全面预算草案进行了审议;该草案经董事会审议通过后,预算管理委员会以正式文件形式向各预算单位下达执行。

(2)业绩评价体系

为充分发挥业绩考核的导向作用,甲公司对原来单纯的财务指标考核体系进行了改变,新业绩指标分为财务指标体系和非财务指标体系。其中:财务指标体系包括经济增加值、存货周转率等核心指标;与原来财务指标体系相比,经济增加值替代了净利润指标,并调整了相关指标权重。财务指标调整及权重变化如表 1 所示:


假定不考虑其他因素。

要求:

1.根据资料(1)中的第①项,支出甲公司 2016 年之前以及 2016 年分别采取的预算编制方式。

2.根据资料(1)中的第②项,支出甲公司全面预算编制指导意见所体现的预算编制方法类型,并说明该预算编制方法类型的优缺点。

3.根据资料(1)中的第③项,支出甲公司全面预算草案的审议程序是否恰当,如不恰当,说明理由。

4.根据资料(2)指出新业绩指标体系引入非财务指标的积极作用。

5.根据资料(2),指出核心财务指标调整即权重变化所体现的考核导向。

答案:
解析:
1.甲公司 2016 年之前的预算编制方式是式预算。

甲公司 2016 年采取的预算编制方式是混合式预算。

2.体现的是增量预算法的编制方法

增预算法优点:编制简单,省时省力

缺点:预算规模会逐步增大,可能会造成预算松弛及资源浪费。

3.不恰当。

理由:年度全面预算草案经董事会审议通过后,还需要股东大会批准。

4.非财务指标被认为是能反映未来业绩的指标,良好的非财务指标的设计和应用有利于促进企业实现未来的财务成功。


甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来,由于内部管理粗放和外部环境变化,公司经营绩效持续下滑。为实现提质增效目标,甲公司决定从 2016 年起全面深化预算管理,优化绩效评价体系。有关资料如下:
(1)全面预算管理。
①在预算编制方式上,2016 年之前,甲公司直接向各预算单位下达年度预算指标并要求严格执行;2016 年,甲公司制定了“三下两上”的新预算编制流程,各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。
②在预算编制方法上,2016 年 10 月,甲公司向各预算单位下达了 2017 年度全面预算编制指导意见,要求各预算单位以 2016 年度预算为起点,根据市场环境等因素的变化,在 2016 年度预算的基础上经合理调整形成 2017 年度的预算。
③在预算审批程序上,2016 年 12 月,甲公司预算管理委员会办公室编制完成 2017 年度全面预算草案;2017 年 1 月,甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的全面预算草案进行了审议;该草案经董事会审议通过后,预算管理委员会以正式文件形式向各预算单位下达执行。
(2)绩效评价体系。
为充分发挥绩效考核的导向作用,甲公司对原来单纯的财务指标考核体系进行了改进,新绩效指标体系分为财务指标体系和非财务指标体系。
其中:财务指标体系包括经济增加值、存货周转率等核心指标;与原财务指标体系相比,用经济增加值指标替代了净利润指标,并调整了相关指标权重。
财务指标调整及权重变化情况如下表所示:

假定不考虑其他因素。
要求:

根据资料(2),指出核心财务指标调整及权重变化所体现的考核导向。

答案:
解析:
体现的考核导向:(1)新增经济增加值指标,并赋予 50%的权重,旨在引导子公司更加关注资本使用效率,提升价值创造能力。(2)存货周转率指标的权重由 15%提高至 20%,旨在引导子公司更加注重降低库存。


情形 1:2017 年 1 月 1 日,A 公司将持有的东方公司发行的 10 年期公司债券出售给新华公司,经协商出售价格为 330 万元,2016 年 12 月 31 日该债券公允价值为 310 万元。该债券于 2016 年 1月 1 日发行,甲公司持有该债券时已将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,面值为 300 万元,年利率 6%(等于实际利率),每年年未支付利息。该企业 CFO 对此业务归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
情形 2:2017 年 3 月 1 日,B 商业银行发放了一笔固定利率贷款,在发放日,甲商业银行以具有匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期,将该贷款从固定利率转换成浮动利率。假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件,以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。该企业 CFO 对此业务归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
情形 3:2017 年 3 月 2 日,C 公司发行债券(金融负债)为某项投资融入资金(金融资产),且该金融负债和金融资产实际上面临相当的风险(比如利率风险)。如果该金融资产与对应的该金融负债采用两种不同的计量基础计量,则不能反映相关的真实风险信息。但是,如果将该金融资产和金融负债均作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定,则可以改变这种会计错配导致的不利结果。该企业 CFO 对此业务归类为摊余成本计量的金融资产。
情形 4:2017 年 3 月 6 日,D 保险公司因保险业务而确认了一项以现值为基础(即通常所指精算基础)计量的负债。该负债对应的资金运用形成的金融资产如按摊余成本计量,可能导致会计错配。而将该金融资产作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定,则意味着该金融资产的公允价值变动在相关负债价值变动的同一期间计入当期损益。
该企业 CFO 对此业务归类持有至到期投资。
情形 5:2017 年 3 月 8 日,E 公司(母公司)的某子公司购买了 3 年期固定利率债券。为了加强对利率风险的管理,该子公司与母公司签订了支付固定利息、收取可变利息的利率互换合同。该子公司 CFO 对子公司个别财务报表层面上,可以直接指定为以公允价值计量且
变动计入当期损益的金融资产。
情形 6:2017 年 3 月 11 日,F 公司预计未来 3 年内存在资本性支出,为此将暂时闲置的资金分散投资于短期和长期金融资产,以便在发生资本性支出时拥有可用资金,其中较大比例的投资的合同存续期均超过 3 年。丙公司将持有金融资产以收取合同现金流量,并将在市场机会呈现时出售金融资产,再将出售所得投资于回报率更高的金融资产。丙公司对负责这些投资的团队的考核系基于金融资产组合的整体回报率。该企业 CFO 对此业务归类摊余成本计量的金融资产。
要求:

根据上述情形 6,请分析判断 F 公司的上述处理是不是符合准则规定?如不符合,请指出应该分类进入哪一类?

答案:
解析:
错误。应该归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
解析参考:丙公司是在持续的基础上决定是通过收取合同现金流量还是出售金融资产来增加
组合的预期回报,直到资本性支出发生需要资金时。由此判断,丙公司的业务模式是通过既收取合同现金流量又出售金融资产两者来实现其目标。同样地,如果该金融资产(投资组合)的合同条款还规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以来偿付本金金额为基础的利息的支付,那么该投资组合满足分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益类的条件。


甲公司为一家国有大型企业 M 公司的全资子公司,主要从事水利电力工程及基础设施工程承包业务,涵盖境内、境外两个区域市场。近年来,甲公司积极推进全面预算管理,不断强化绩效考核,以促进公司战略目标的实现。相关资料如下:
(1)甲公司的组织架构为“公司总部一分公司一项目部”,拥有 6 家分公司,100 余个项目部。预算编制时,甲公司要求各分公司对每个项目部均单独编制项目收入、成本费用、利润等预算,再逐级汇总至公司总部。
(2)2016 年初,甲公司对 2015 年的预算执行情况进行了全面分析,其中 2015 年度营业收入预算执行情况如表 2 所示:

(3)2016 年 7 月,M 公司对甲公司 2016 年上半年预算管控情况进行了检查,发现以下主要问题:①对年度营业收入、管理费用、利润总额等重点预算指标,未按季度或月度进行分解、控制,出现“时间过半,收入、利润指标只实现年度预算的 40%,而管理费用却达到年度预算的 63%”等问题,公司“保增长”压力大、提质增效工作成效不明显;②对应收款项、存货、现金流量等关键性监控指标,未进行分析预测且未采取适当的控制措施,导致应收款项及存货占用资金高企,事前控制能力有待提高。
(4)甲公司将 6 家分公司定位为“利润中心”,并将总部管理费用全部分摊给 6 家分公司。甲公司以分公司承担总部管理费用后的税前利润,作为业绩考核指标对分公司进行年度考核评价。假定不考虑其他因素。
要求:

根据资料(3),指出甲公司未遵循哪些预算控制原则,并据此提出预算控制的改进措施。

答案:
解析:
未遵循的预算控制原则:加强过程控制和突出重点管理。
评分说明:将:“加强过程控制、突出重点管理、刚性与柔性相结合、业务控制与财务控制相结合”全部列示的,不得分;其他情形按得分点给分。
改进措施:严格执行销售预算、生产预算、费用预算和其他预算,将年度预算细分为月度和
季度预算。
抓住预算控制重点,对重点预算项目严格管理;对关键性预算指标的实现情况按月、按周,甚至进行实时跟踪,对其发展趋势做出科学合理的预测,提高事前控制能力。


甲农机厂主要制造不同型号的拖拉机和农用三轮车。该厂的分厂有 5 个,制造环节较多,成本核算的工作量比较大。会计资料显示制造费用是直接人工费用的两倍多,与原材料成本比例大致相同。两种产品的质量水平同比下降,本年已经产生了近 500 万元的质量成本。财务总监认为公司产品成本控制需要加强,因此便提议召开成本分析会。参会人员发言如下:
生产部长说:“我厂每个分厂负责不同型号的产品制造,每种型号的产品都需要不同的模具进行制造,因此模具制造成本很高。建议重新设计产品,考虑模具的通用性,减少零件种类数,从而降低模具制造作业的资源消耗。”
铸造分厂厂长说:“我厂的化铁作业化出一吨铁水的焦炭用量比行业平均水平高出 30%,增加了成本。通过逐项排查与分析发现,造成焦炭用量偏高的原因是通风口设计不合理,为此我厂需要进行技术改造降低不合理资源消耗。”
第一分厂厂长说:“我们聘请了专家对我厂的作业进行分析,专家发现我厂生产协调、检测、修理和运输这四个作业不增加顾客价值。建议我们想办法消除这四项作业。”
运输部长说:“我厂运输作业任务较重,申清购买一台新运输设备。但是专家意见是不购买
新设备,将分散在各分厂的运输设备集中在一起作为一个作业管理,将运输设备集中管理后,提高了利用率,灵活性增强。运输设备管理作业消耗的资源将来会有所下降。”
采购部经理说:“今年我们严格物资采购的控制,不但尽量做到货比三家,而且通过要求供应商压价来降低采购价格,原材料采购成本总体降低了 500 多万元。但是却造成了供货期间延长的情况。由于我厂检测力量薄弱,加之供应商发货后由于生产线继续使用,因此对零件质量的控制不严格,导致了一定的质量事故。”
要求:

采购部经理的价值链成本控制措施是否有效?说明理由。

答案:
解析:
无效。以质量下降为代价换取成本降低,不但得不偿失,而且会使得整个价值链成本增加


21年高级会计答疑精华5卷 第2卷


甲公司是一家从事汽车整车研发、制造、销售和服务的上市公司,计划2019年通过新投产A型汽车进入新能源汽车市场,鉴于汽车行业竞争激烈,且产品的设计、性能、质量、价值等要素呈现明显的多样化特征,甲公司计划对A型汽车采用目标成本法进行管理,并制定了A型汽车目标成本管理实施方案。实施方案部分要点如下:
  (1)组建跨部门团队。甲公司成立由采购、制造、销售和财务四个职能部门组成的跨部门目标成本管理小组,负责目标成本的制定、计划、分解、下达与考核,并建立相应工作机制,有效协调有关部门之间的分工与合作。
  (2)收集相关信息。甲公司通过市场调查收集应用目标成本法所需的相关信息。截至2018年末,甲公司已收集到实施成本管理所需的产品售价、成本和利润等必要财务信息。
  (3)确定目标成本。在综合考虑客户感知的产品价值、竞争产品的预期功能和售价以及公司针对新产品的战路目标等因素基础上,甲公司确定A型汽车的目标售价为竞争性市价格30万元/辆;在综合考虑利润预期、历史数据等因素的基础上,甲公司确定A型汽车的必要利润为目标售价的15%。
  (4)实施目标成本管控。坚持生命周期成本管理理念,将目标成本管控贯穿于A型汽车的成本生命周期全过程,围绕公司内部的有序作业或流程,努力寻求产品质量、性能、成本等要素之间的最佳平衡,确保A型汽车销售所带来的“产品营业收入”大于所付出的“生命周期成本”,实现预期利润。
  假定不考虑其他因素。
  要求:
  (1)根掘资料(1),指出甲公司跨部门团队的构成是否合理,并说明理由。
  (2)根据资料(2),判断甲公司收集到的相关信息能否满足应用目标成本法的需要,并说明理由。
  (3)根据资料(3),结合竞争性价格和必要利润,计算确定A型汽车的目标成本,并指出确定竞争性价格的具体方法有哪些。
  (4)根据资料(4),指出A型汽车生命周期成本应包括的主要内容。

答案:
解析:
(1)不合理。
  理由:设计在目标成本法中至关重要,甲公司跨部门团队缺少研究与开发【或:缺少设计】等职能部门。
  (教材P300)
  (2)不能满足。
  理由:应用目标成本法,企业应取得目标成本法计算所需的产品售价、成本、利润以及性能、质量、工艺、流程、技术等方面各类财务和非财务信息。
  (教材P294)
  (3)目标成本=30-30×15%=25.5(万元)
  确定竞争性价格的具体方法;市价比较法、目标份额法。
  (教材P294-295)
  (4)生命周期成本包括产品研发、产品设计、产品制造、产品销售、售后服务等各环节所发生的成本费用。


12 月 1 日,光明公司财务王经理召开部门会议,重点部署下一年度的预算工作开展。他指示费用会计小李要参照去年的预算通知,尽快草拟出一个通知文件,他要找总经理尽快将通知签发出去:另外,他还要小李在 5 个工作日内整理出各部门当年 1~10 月的费用明细,反馈到各部门,作为预算的重要参考依据。
12 月 2 日,王经理带着预算通知文件来到张总经理的办公室,汇报了今年 1~10 月的费用情况总体比去年增长了 13%,建议明年的费用要严格预算,总体上不应该超过今年。张总经理肯定了这个原则,但指出要根据实际业务的变动,对各项费用的增减进行把控,并要求他召集各部门负责人专门开会安排这个工作。
12 月 5 日,光明公司预算工作会议按计划召开。会议上,王经理详细说明了各项费用的定义以及预算过程中需要注意的事项,包括必须按时间要求完成等。张总经理做了重要指示,指出目前市场竞争激烈,公司必须加强成本费用控制,才能提高市场竞争力,要求各部门负责人要非常重视费用预算工作,要亲自抓、亲自过问。
元旦过后,各部门预算表格陆陆续续上交,小李忙碌着费用预算的初审。通过几轮沟通,大部分的费用都已初步确认,但以下几项费用,他拿不准主意:
①办公费。公司去年年底进行了新 ERP 系统的上线,现在很多部门的办公费都大增,总体增加了 45%,预算增加理由都是:新系统要求打印的东西多,打印耗材大量增加。
②办公室的移动电话费增加到 4800 元,比去年的 2000 元翻了一番还多。办公室的理由是:陆副总电话费实报实销,因为公司去年固定电话是包月的,他主要用座机打电话;而今年由于电信公司包月费用上涨,公司为控制费用已停止包月,因此,按陆副总的话费标准,他们制定了 4800元(400×12)的费用预算。
③三个工厂的差旅费。在预算开始前,技术部门向三个工厂厂长发出知会,要求他们增加差旅费预算,因为为加强与行业的技术交流,今年他们打算安排各个厂长分别参加行业协会组织的行业讨论会议。预计讨论会每次两人参加,费用 5000 元,预计参加两次,各厂各增加 10000 元。
而之前工厂的差旅费很少发生,只有零星的几百元。
④修理费。一厂增加了锅炉房的大修理费 60000 元,因为锅炉使用超过 4 年了,一次都没有进行大修,计划今年要进行大修。
⑤人力资源部的汽车费。人力资源部提出,考虑到公司处于郊区,为方便员工上下班,打算今年增加班车一辆,预计年增加费用 80000 元。
⑥办公室招待费增加 50000 元。主要原因是公司发展到现在土地不够用,办公室正在与政府相关部门沟通,打算在公司北面新增土地 80 亩,需要增加业务招待费 30000 元。另外,随着业务的发展,公司在当地越来越有影响,对外联络增多,预计增加外联费用 20000 元。
⑦设备科的电费。考虑到今年的电力紧张,电费极有可能增加,因此电费预算增加了 58000
万元(按每度电增加 3 分钱预计)。
小李将预算碰到的问题向王经理进行了汇报,如果按现在初步报上来的预算,费用将比去年增加 31%。王经理分别找了几个部门的负责人进行沟通交流,但各部门负责人认为自己的预算理由充分,不愿对费用进行调减。王经理简单向张总经理进行了汇报,张总经理要求召开会议进行协调。但由于大家在忙于准备 1 月底的年终总结大会,协调会议在春节放假前未召开。
春节后开工已是 2 月上旬。王经理几次提请张总经理,终于召开了两次协调会,并与几个重点部门经过多次的单独沟通,在 2 月底前与各个部门确认了费用预算,总体比去年增长 18%。张总经理在 2 月 28 日批准了费用预算。
5 月 15 日,安环健科经理找到王经理,称现在环保部门加强检查,要求增加污水处理站的污泥处理费预算 8000 元,因为之前每个月至多清理污泥两次,而现在每周必须一次。王经理要求他打报告进行预算调增申请。
6 月 10 日,二厂有个员工的手指被机器夹断,发生医疗费 12000 元。二厂厂长称年初没有这方面的预算,要求不能作为他们工厂的费用考核。王经理同意列作预算外费用。
7月28日,王经理拿到了小李给他的上半年预算费用执行情况表,总费用为全年预算的45%(时间为 50%),总费用基本与去年同期持平。王经理很满意。
10 月 26 日,前三季度的预算费用执行情况表出来了,总费用已达全年预算费用的 80%(时间为 75%),据分析主要是上半年发生的几项费用没有及时报销,延迟到第三季度,所以费用执行情况一下变成超支了(包括了调增预算的 90000 元,但没包括被列为预算外费用的 76000 元)。王经理马上指示小李把超支部门的费用反馈到部门负责人,并要求费用超支部门进行超支原因分析和
提出整改控制措施。
11 月 9 日,王经理专门就前三季度的费用超支情况及超支部门的原因分析和整改控制措施向张总经理进行了汇报。
要求:

预算分析与考核中存在什么问题?

答案:
解析:
预算分析流于形式。


甲单位为一家省级行政单位,按省财政厅要求执行中央级行政单位部门管理、政府采购等有关规定。2019年5月,审计局对该单位及其下属单位2018年度财政项目预算管理情况进行了审计,发现了以下主要问题:
(1)2018年该单位在编制预算时,相关人员认为事业基金可直接用于弥补以后年度收支差额,因此不需要纳入预算编制范围。
(2)2018年7月,该单位收到以财政授权方式支付办公楼改建项目经费300万元,该项目在2018年8月开始施工,合同约定每月按工程实施进度付款,但在8月中旬工程实施过程中发现改建方案设计有缺陷,需要重新审定设计方案并论证,以致使该工程停工,在2018年底该改建方案还未确定,也未上报财政部门,直到年底仍未启动实施,但该单位为了加快预算执行进度,直接将该项目资金于12月全额拨付给施工单位,等改建方案论证充分后再组织施工。
(3)2018年8月到9月,该单位的相关调研人员在某地级市调研工作及开展会议时,发生的差旅费、办公费、会议费等3万元均以现金支付,审计人员在核查其相关报销单据及材料时并未发现特殊情形。
(4)2018年7月,甲单位从供应商处购入一批金额为15万元的材料,该批材料于购入当月即验收入库,价款尚未支付。8月末经计算8月份因开展业务活动领用了部分该批材料,金额为2万元。甲单位在购入该批材料并验收入库时,增加了库存物品15万元,应付账款15万元;开展业务活动领用部分原材料时,增加了业务活动费用2万元,减少了库存物品2万元。
(5)甲单位的附属单位乙公司因其会计怀孕休产假,乙公司财务处内部会议决定由出纳兼任了会计的部分职务,包括稽核、会计档案保管等。
(6)甲单位按规定对本单位2018年的预算执行情况进行了自我评价,并编制了预算绩效报告,将实际取得的绩效与绩效目标进行了对比,对于未实现绩效目标的事项,在报告中一一列明了理由。
假定不考虑增值税等其他因素。
要求:根据国家部门预算管理、政府采购、国有资产管理、财政支出绩效评价等有关规定,逐项指出事项(1)至事项(6)是否存在不当之处;如存在不当之处,分别说明理由。

答案:
解析:
1.事项(1)存在不当之处。
理由:中央部门收入预算来源主要包括上年结转、财政拨款收入、上级补助收入、事业收入、事业单位经营收入、下级单位上缴收入、其他收入、用事业基金弥补收支差额等。
各中央部门填报预算时应做到全面考虑、完整填列,对单位预计取得的各项收入进行全面考虑,不应在部门预算外保留其他收入项目。因此应将事业基金纳入预算编制范围。
2.事项(2)存在不当之处。
理由:行政单位不得自行调整预算。预算执行过程中,如发生项目变更、终止的,必须按照规定的程序报经财政部批准,并进行预算调整。
3.事项(3)存在不当之处。
理由:按相关公务卡管理制度,除下列规定的暂不使用公务卡结算的情况外,其他支出,均应由公务卡结算。如有特殊情形确实不能使用公务卡结算的,应报经单位财政部门批准。可暂不使用公务卡结算的情况:
(1)在县级以下(不包括县级)地区发生的公务支出;
(2)在县级及县级以上地区不具备刷卡条件的场所发生的单笔消费在200元以下的公务支出;
(3)按规定支付给个人的支出;
(4)签证费、快递费、过桥过路费、出租车费用等目前只能使用现金结算的支出。
该业务中,没有什么特殊情形,而相关调研人员在地级市调研工作及开展会议时,发生的差旅费、办公费、会议费等应由公务卡结算。
4.事项(4)无不当之处。
5.事项(5)存在不当之处。
理由:违反了不相容岗位相互分离的制度。出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记工作。
6.事项(6)无不当之处。


信息与沟通。董事会会议要求公司完善信息与沟通制度。及时收集、整理与内部控制相关的内外部信息,促进信息在企业内部各层级之间,企业与外部有关方面之间的有效沟通与反馈;同时建立反舞弊机制,实施举报投诉制度和举报人保护制度,及时传达至全体中层以上员工。确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。
要求:根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引,指出董事会会议提出信息与沟通要点有哪些不当之处,并简要说明理由。

答案:
解析:
举报投诉制度和举报人保护制度传达至全体中层以上员工的观点不恰当。
理由:举报投诉制度和举报人保护制度应传达至公司全体员工。


商品销售环节。为提高经营效率和缩短货款回收周期,《企业内部控制手册》规定,指定商品的销售人员可以直接收取货款,公司审计部门应当定期或不定期派出监督人员对该岗位的运行情况和有关文档记录进行核查。

答案:
解析:
商品销售环节的内部控制设计有效。理由:虽然特定商品的销售和收款未完全分离,但公司采取了必要的补偿性控制措施,符合适应性原则和成本效益原则的要求。


某特种钢股份有限公司为 A 股上市公司,20×7 年为调整产品结构,公司拟分两阶段投资建设某特种钢生产线,以填补国内空白。该项目第一期计划投资额为 20 亿元,第二期计划投资额为 18 亿元,公司制定了发行分离交易可转换公司债券的融资计划。
经有关部门批准,公司于 20×7 年 2 月 1 日按面值发行了 2000 万张,每张面值 100 元的分离交易可转换公司债券,合计 20 亿元,债券期限为 5 年,票面年利率为 1%(如果单独按面值发行一般公司债券,票面年利率需要设定为 6%),按年计息。同时,每张债券的认购人获得公司派发的 15 份认股权证,权证总量为 30000 万份,该认股权证为欧式认股权证;行权比例为 2:1(即 2 份认股权证可认购 1 股 A 股股票),行权价格为 12 元/股。认股权证存续期为 24 个月(即20×7 年 2 月 1 日至 20×9 年 2 月 1 日),行权期为认股权证存续期最后五个交易日(行权期间权证停止交易)。假定债券和认股权证发行当日即上市。
公司 20×7 年末 A 股总数为 20 亿股(当年未增资扩股),当年实现净利润 9 亿元。假定公司20×8 年上半年实现基本每股权益 0.30 元,上半年公司股价一直维持在每股 10 元左右。预计认股权证行权期截至前夕,每股认股权证价格将为 1.5 元。
要求:

计算公司 20×7 年的基本每股收益。

答案:
解析:
20×7 年公司基本每股收益为:9/20=0.45(元/股)


21年高级会计答疑精华5卷 第3卷


甲会计师事务所对乙公司2015年度内部控制的有效性实施审计,在审计过程中发现乙公司的下属子公司B公司在未履行相应审批程序的情况下为关联方提供担保。假定不考虑其他因素。要求:根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,说明该事项可能产生的主要风险;并针对主要风险提出相应的控制措施。

答案:
解析:
可能产生的主要风险是:对担保申请人的资信状态调查不深,审批不严或越权审批,可能导致企业担保决策失误或遭受欺诈。控制措施:①企业应当建立担保授权和审批制度,规定担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关措施,在授权范围内进行审批,不得超越权限审批。②重大担保业务,应当报董事会或类似权力机构批准。[或:重大事项应当实行集体决策或联签制度。]③企业应当加强对子公司担保业务的统一监控。


甲公司为一家境内国有控股大型油脂生产企业,原材料豆柏主要依赖进口,产品主要在国内市场销售。为防范购入豆柏成本的汇率风险,甲公司董事会决定尝试开展套期保值业务。
( 1) 2012正11月15日,甲公司组织有关人员进行专题研宄,主要观点如下:
①开展套期保值业务,有利于公司防范风险、参与市场资源配置、提升竞争力。公司作为大型企业,应建立套期保值业务相关风险管理制度及应急预案确保套期保值业务零风险。
②公司应专门成立套期保值业务工作小组。该工作小组内分设交易员、档案管理员、会计核算员、资金调拨员和风险管理员等岗位,各岗位由专人负责。
③前台交易员应紧盯世界主要外汇市场的汇率波动情况。鉴于外汇市场瞬息万娈,为避免贻误商机,前台交易员可即时操作,怛事后须及时补办报批手续。
④公司从事汇率套期保值业务,以防范汇率风险为主要目的,以正常生产经营需要为基础,以具体经营业务为依托;在有利于提高企业经济效益且不影响公司正常经营时,可以利用银行信贷资生从事套期保值。
(2) 根据公司决议,甲公司开展了如下套期保值业务:
2012正12月1日,甲公司与境外A公司签定台同,约定于2013年2月28日以每吨500美元的价格购入10000吨豆柏。当日,日公司与B生融机构签订了一项购买入3个月到期的远期外汇合同,台同金额5000000美元,约定汇率为1美元=6. 28元人民币;该日即期汇率1美元=6 .25元人民币。2013年2月28日,甲公司以净额方式结算该远期外汇合同,并购入豆柏。此外,2012正12月31日,1个月美元对人民币远期汇率1美元=6 .29元人民币,2个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.30元人民币,人民币的市场利率为5 .4%;2013年2月28日,美元对人民币即期汇率为1美元=6.3 5元人民币。
假定该套期保值业务符合套期保值会计准则所规定的运用喜期会计的条件。甲公司在讨论对该套期保值业务具体如何运用套期会计处理时,有如下三种观点:
①将该套期保值业务划分为公允价值套期,远期外汇合同公允价值变动计入资本公积。
②将该套期保值业务划分为现金流量套期,远期外汇合同公允价值变动计入资本公积。
③将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期,远期外汇台同公允价值变动计入当期损益。
假定不考虑其他因素。
要求:

根据资料(2),分别计算该套期保值业务中远期外汇合同在2012正12月1日、2012正12月31日的公允价值。

答案:
解析:
2012正12月1日远期外汇合同的公允价值=0(元人民币);2012正12月31日远期外汇合同的公允价值=(6.3- 6.28)*5000000/(1+5.4%*2/12)=99108 .03(元人民币)


W 公司主要生产和销售中央空调、手机芯片和等离子电视机,20×8 年全年实现的销售收入为 14.44 亿元,由于贷款回收出现严重问题,公司资金周转陷入困境。公司 20×8 年有关应收账
款具体情况如下:
金额单位:亿元
应收账款 中央空调 手机芯片 等离子电视机 合计
年初应收账款总额 2.93 2.09 3.52 8.54
年末应收账款:
(1)6 个月以内 1.46 0.80 0.58 2.84
(2)6 至 12 个月 1.26 1.56 1.04 3.86
(3)1 至 2 年 0.20 0.24 3.26 3.70
(4)2 至 3 年 0.08 0.12 0.63 0.83
(5)3 年以上 0.06 0.08 0.09 0.23
年末应收账款总额 3.06 2.80 5.60 11.46
上述应收账款中,中央空调的欠款单位主要是机关和大型事业单位;手机芯片的欠款单位均是国内知名手机生产厂家;等离子电视机的主要欠款单位是美国 Y 公司。
20×9 年 W 公司销售收入预算为 18 亿元,公司为了摆脱资金周转困境,采用借款等措施后,仍有 6 亿元资金缺口。W 公司决定对应收账款采取以下措施:
(1)较大幅度提供现金折扣率,在其他条件不变的情况下,预计可使应收账款周转率由
20×8 年的 1.44 提高至 20×9 年的 1.74,从而加快回收应收账款。
(2)成立专门催收机构,加大应收账款催收力度,预计可提前收回资金 0.4 亿元。
(3)将 6 至 12 个月应收账款转售给有关银行,提前获得周转所需货币资金。据分析,W 公司销售中央空调和手机芯片发生的 6 至 12 个月应收账款可平均以九二折转售银行(且可无追索权);销售等离子电视机发生的6至12个月应收账款可平均以九零折转售银行(但必须附追索权)。
(4)20×9 年以前,W 公司给予 Y 公司一年期的信用政策;20×9 年,Y 公司要求将信用期限延长至两年。考虑到 Y 公司信誉好,且 W 公司资金紧张时应收账款可转售银行(但必须附追索权),为了扩大外销,W 公司接受了 Y 公司的条件。
要求:

计算 W 公司采取(1)至(3)项措施预计 20×9 年所能增收的资金总额。

答案:
解析:
采取(1)至(3)项措施预计 20×9 年增收的资金总额:
2.23{或:2.24}+0.4+3.53=6.16{或:6.17}(亿元)
或:4.31{或:4.32}+0.4+3.53=8.24{或:8.25}(亿元)


甲事业单位(高等学校)为一家中央级事业单位,已经实行国库集中支付制度和政府采购制度。
关于2019年预算编制部分内容如下:
4月份财政部门核定的基本支出用款计划数为200万元,其中120万元采用财政直接支付方式,用于支付甲单位人员工资;80万元采用财政授权支付,用于办公等一般性支出。
关于2018年预算执行:
(1)甲单位在5月10日由财政直接支付发放了工资120万元;12日授权支付额度80万元也已经到账。
(2)年终甲单位尚有零余额账户用款额度15万元未使用,甲单位将其转入了自行开设的银行存款账户。
(3)甲单位有一施工项目,计划于2018年5月到11月实施。甲单位5月份与施工方签订合同,并支付首付款。10月份发现施工设计存在问题,该项目处于停滞状态,合同无法如期实施。2018年12月10日,甲单位为加快预算执行进度,将该项目资金用于正在实施的其他工程项目。
要求:
1.根据2019年的预算编制,按照部门预算管理的相关规定,分别指出工资支出应列入的支出功能分类和支出经济分类的类别。
2.根据2018年预算执行的事项(1),指出上述发放工资和收到授权支付额度的入账依据以及会计处理方法。
3.根据2018年预算执行的事项(2),指出甲单位将年末零余额账户用款额度结余转入自行开设的银行存款账户是否妥当;如不妥当,应如何处理。
4.根据2018年预算执行的事项(3),指出甲单位的做法是否正确,并说明理由。

答案:
解析:
1.根据支出功能分类,支付的工资应归入“教育支出”类,根据支出经济分类,应列入“工资福利支出”类。
2.在财政直接支付方式下,事业单位对于财政直接支付的资金,应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时,按入账通知书中标明的金额确认收入和确认支出,即借记“应付职工薪酬”科目,贷记“财政拨款收入”科目。
在财政授权支付方式下,行政事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时,按到账通知书标明的额度确认收入,即借记“零余额账户用款额度”科目,贷记“财政拨款收入”科目。
3.甲单位将年末零余额账户用款额度结余转入自行开设的银行存款账户不妥当。
正确的做法:年度终了,事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时,借记“财政应返还额度”科目,贷记“零余额账户用款额度”科目;下年度恢复额度时,事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书,借记“零余额账户用款额度”科目;贷记“财政应返还额度”科目。
4.甲单位的做法不正确。
理由:应当按照批复的项目支出预算组织项目的实施,项目资金按照规定用途使用,不得自行调整。如因特殊原因确需调整的,必须按照规定程序报经财政部批准,并进行预算调整。


甲单位为一家省级事业单位。该单位项目经费预算绩效管理办法规定,所有项目经费均纳入预算绩效管理,内部各单位申请项目经费时必须申报绩效目标。2017年6月,后勤管理处申请对业务楼老化陈旧电力管线进行维修改造,预计需要项目经费30万元。由于具体施工方案及单位能够批准的资金额度均未确定,后勤管理处仅对项目绩效目标做出一般性描述,将项目绩效目标设定为“按期完成电力管线改造任务,为业务楼提供安全的供电服务”。
要求:根据预算绩效管理的相关规定,判断上述事项的做法是否正确。如不正确,请说明理由。

答案:
解析:
该事项存在不当之处。
理由:绩效目标制定应指向明确、细化量化、合理可行和相应匹配。


2003年1月4日某市中心大桥突然整体垮塌,过往于桥上的50多名群众顿时坠入河中,其中40人死亡,直接损失上千万元。据调查,该市个别领导干部明显存在玩忽职守的问题;该项工程未经主管部门立项,无可行性研究报告;设计属于个人行为;工程施工者是挂靠在该市桥梁工程总公司名下的个体业主。
  组织的施工队伍不具备进行市政工程建设技术和设备力量;不具有合法的市政工程施工资质;工程施工、设计不达标,偷工减料,采用劣质材料。在中心大桥的建设过程中,无工程监理;1999年建成使用未经法定竣工验收;养护管理中两次发现重大桥梁损坏。
  要求:分析该案例中存在的内控缺陷。

答案:
解析:
(1)在工程立项环节缺乏应有的控制,未依法进行审批和可行性研究;(2)在工程设计上,聘用的设计者没有相应资质;(3)在对施工单位的选择上存在明显漏洞,施工单位没有相应的资质,建设单位对工程施工过程也缺乏监督;(4)在竣工验收上存在明显问题,未竣工验收即投入使用。(5)在使用中发现问题后,未采取及时的补救措施。


21年高级会计答疑精华5卷 第4卷


甲事业单位为财政全额拨款的事业单位(以下简称甲单位),自 2004 年起,实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准,甲单位的工资支出、10 万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式,10 万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。
2004 年,财政部门批准的甲单位年度预算为 2 000 万元。1~11 月份,甲单位累计预算支出数为 1 800 万元,其中,1 500 万元已由财政直接支付,300 万元已由财政授权支付;12 月份经财政部门核定的用款计划数为 200 万元,其中,财政直接支付的用款计划数为 150 万元,财政授权支付的用款计划数为 50 万元。
甲单位 12 月份对有关国库集中支付和政府采购事项的会计处理或做法如下(假定甲单位无纳税和其他事项):
(1)2 日,甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”,通知书中注明的本月授权额度为 50 万元。甲单位将授权额度 50 万元计入银行存款,同时确认财政补助收入 50 万元。
(2)4 日,甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”,通知书和明细表中注明的工资支出金额为 80 万元,代理银行已将80 万元划入甲单位职工个人账户。甲单位将 80 万元的工资支出确认为事业支出,同时,减少银行存款 80 万元。
(3)6 日,甲单位按规定的政府采购程序与 a 供货商签订一份购货合同,购买一台设备,合同金额为 55 万元。合同约定,所购设备由 a 供货商于 5 天内交付,设备价款在交付验货后由甲单位向财政申请直接支付。甲单位对此事项未作会计处理。
(4)9 日,甲单位收到所购设备和购货发票,购货发票上注明的金额为 55 万元。甲单位在验货后,于当日向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”,向财政申请支付 a 供货商货款,但当日尚未收到“财政直接支付人账通知书”。甲单位按发票上注明的金额 55 万元,在确认固定资产的同时,确认应付账款 55 万元。
(5)11日,甲单位收到代理银行转来的用于支付a供货商货款的“财政直接支付人账通知书”, 通知书中注明的金额为 55 万元。甲单位将 55 万元确认为事业支出,并增加财政补助收入 55 万元。对已确认的应付账款 55 万元未进行冲转。
(6)14 日,甲单位从零余额账户提取现金 5 万元。甲单位对此事项进行会计处理时,增加现金 5 万元,减少银行存款 5 万元。
(7)15 日,甲单位报销差旅费 4.8 万元,并用现金购买一批随买随用的办公用品 1 000 元。甲单位将上述支出 4.9 万元计入了事业支出。
(8)20 日,甲单位按规定的政府采购程序与 b 供货商签订一份购货合同,购买 10 台办公用计算机,合同金额为 9 万元。合同约定,所购计算机由 b 供货商于本月 22 日交付,货款由甲单位在验货后向代理银行开具支付令。甲单位对此事项未作会计处理。
(9)22 日,甲单位收到所购计算机,但购货发票尚未收到。甲单位验货后,向代理银行开具了支付令,通知代理银行支付 b 供货商货款。甲单位因购货发票未到,未作会计处理。
(10)24 日,甲单位收到 b 供货商转来的购货发票,发票中注明的金额为 9 万元。甲单位确认固定资产 9 万元,同时,减少零余额账户用款额度 9 万元。 -
(11)31 日,甲单位计算的 2004 年度预算结余资金为 56 万元,其中,财政直接支付年终结余资金为 15 万元,财政授权支付年终结余资金为 41 万元。甲单位未对年终预算结余资金进行账务处理,只是将其在“备查簿”中进行了登记。
要求:

分析、判断事项(11)中,甲单位对年终预算结余资金的计算及做法是否正确?如不正确,
请计算正确的年终预算结余资金,并说明正确的会计处理。

答案:
解析:
答案一:
事项(11)中:
①甲单位对年终预算结余资金的计算不正确。
正确的计算:
财政直接支付年终结余资金应为 15 万元。
财政授权支付年终结余资金应为 36 万元。
②甲单位对年终预算结余资金的会计处理不正确。
正确的会计处理:
对于财政直接支付年终结余资金,应增加财政应返还额度 15 万元,确认财政补助收入 15万元。
对于财政授权支付年终结余资金,应增加财政应返还额度 36 万元,减少零余额账户用款额度 36 万元。
答案二:
对于财政直接支付年终结余资金,应增加财政应返还额度 15 万元,确认财政补助收入 15万元。
对于财政授权支付年终结余资金,应增加财政应返还额度 36 万元,减少零余额账户用款额度 36 万元。


(2013年)2013年初,甲公司根据董事会要求,召集由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。部分参会人员发言要点如下:
  市场部经理:尽管国家宏观经济增势放缓,但房地产行业一直没有受到太大影响,公司仍处于重要发展机遇期。在此形势下,公司宜扩大规模,抢占市场,谋求更快发展。近年来,本公司的主要竞争对手乙公司年均销售增长率达12%以上,而本公司同期年均销售增长率仅为4%,仍有市场拓展余地。因此,建议进一步拓展市场,争取近两年把销售增长率提升至12%以上。
  生产部经理:本公司现有生产能力已经饱和,维持年销售增长率4%水平有困难,需要扩大生产能力。考虑到当前宏观经济和房地产行业面临的诸多不确定因素,建议今明两年维持2012年的产销规模,向管理要效益,进一步降低成本费用水平,走向内涵式发展道路。
  要求:分别指出市场部经理和生产部经理建议的公司战略类型。

答案:
解析:
 市场部经理的建议属于成长型[或:发展型;或:扩展型]战略。(1.5分)
  生产部经理的建议属于稳定型[或:维持性;或:防守型]战略。(1.5分)


甲公司是一家从事汽车整车研发、制造、销售和服务的上市公司,计划2019年通过新投产A型汽车进入新能源汽车市场,鉴于汽车行业竞争激烈,且产品的设计、性能、质量、价值等要素呈现明显的多样化特征,甲公司计划对A型汽车采用目标成本法进行管理,并制定了A型汽车目标成本管理实施方案。实施方案部分要点如下:
(1)组建跨部门团队。甲公司成立由采购、制造、销售和财务四个职能部门组成的跨部门目标成本管理小组,负责目标成本的制定、计划、分解、下达与考核,并建立相应工作机制,有效协调有关部门之间的分工与合作。
(2)确定目标成本。在综合考虑客户感知的产品价值、竞争产品的预期功能和售价以及公司针对新产品的战略目标等因素基础上,甲公司确定A型汽车的目标售价为竞争性价格30万元/辆;在综合考虑利润预期、历史数据等因素的基础上,甲公司确定A型汽车的必要利润为目标售价的15%。
(3)实施目标成本管控。坚持生命周期成本管理理念,将目标成本管控贯穿于A型汽车的成本生命周期全过程,围绕公司内部的有序作业或流程,努力寻求产品质量、性能、成本等要素之间的最佳平衡,确保A型汽车销售所带来的“产品营业收入”大于所付出的“生命周期成本”,实现预期利润。
假定不考虑其他因素。
要求:
(1)根据资料(1),指出甲公司跨部门团队的构成是否合理,并说明理由。
(2)根据资料(2),结合竞争性价格和必要利润,计算确定A型汽车的目标成本,并指出确定竞争性价格的具体方法有哪些。
(3)根据资料(3),指出A型汽车生命周期成本应包括的主要内容。

答案:
解析:
(1)不合理。
理由:设计在目标成本法中至关重要,甲公司跨部门团队缺少研究与开发【或:缺少设计】等职能部门。
(2)目标成本=30-30×15%=25.5(万元)
确定竞争性价格的具体方法;市价比较法、目标份额法。
(3)生命周期成本包括产品研发、产品设计、产品制造、产品销售、售后服务等各环节所发生的成本费用。
或:生命周期成本包括上游(作业)成本、中游(作业)成本、下游(作业)成本。


E 公司的 2011 年度财务报表主要数据
如下:

要求:
请分别回答下列互不相关的问题:

假设公司为了扩大业务,需要增加资金 200 万元。这些资金有两种筹集方式:全部通过增加借款取得,或者全部通过增发股份取得。如果通过借款补充资金,由于资产负债率提高,新增借款的利息率为 6.5%,而 2011 年负债的平均利息率是 5%;如果通过增发股份补充资金,预计发行价格为 10 元/股。假设公司的所得税率为 20%,固定的成本和费用(包括管理费用和营业费用)可以维持在 2011 年 125 万元/年的水平,变动成本率也可以维持 2011 年的水平,请计算两种筹资方式的每股收益无差别点(销售额)。

答案:
解析:
当前的税前利润=净利润(1-所得税税率)=100(1-20%)=125(万元)
当前利息=负债*利率=1000*5%=50(万元)
息税前利润=税前利润+利息=125+50=175(万元)
息税前利润=销售收入*(1-变动成本率)-固定成本
175=1000*(1-变动成本率)-125
变动成本率=70%
需要增加资金=200 万元
增发股份=需要增加资金股价=200/10=20(万股)
设每股盈余无差别点为 S:
(S*30%-125-50-200*6.5%)*(1-20%)200=(S*30%-125-50)*(1-20%)200+20
解方程:S=1060(万元)


甲单位为一家中央级事业单位,已实行国库集中支付制度。2018年7月5日,甲单位分管财务工作的领导主持召开了由财务处、资产管理处相关人员参加的工作会议,听取近期工作汇报。部分事项如下:
  (1)甲单位经财政部门批复的A设备购置项目任务已于2018年6月30日前完成,项目资金按合同以财政授权支付方式及相关规定完成了结算,形成项目支出结余资金5万元。为解决B设备购置项目(与A设备购置项目支出功能分类不同)资金不足问题,财务处李某建议,将项目支出结余资金5万元直接用于B设备购置项目。
  (2)甲单位2018年年初制定并实施的项目经费预算绩效管理办法规定,在预算编制环节,各二级预算单位申请项目经费必须如实编报支出绩效目标,且绩效目标设置应指向明确、细化量化、合理可行、相应匹配。为做好2019年“一上”预算编报工作,财务处张某建议,在编报2019年项目经费预算时,应加强对拟入库项目的绩效目标审核,审核符合要求后,方可进入项目库。
  (3)2018年6月,甲单位采用公开招标方式采购一批议器设备(未纳入集中采购目录范围,但达到政府采购限额标准和公开招标数额标准)。投标文件接收截止日后只有两家供应商投标,因而出现废标。如果继续采用公开招标方式采购,仍然可能出现废标。为此,资产管理处刘某建议,对该批仪器设备直接采用竞争性谈判或其他非招标采购方式进行采购。
  (4)甲单位C信息化建设项目财政批复的预算为600万元,计划于2018年8月起执行,拟采用公开招标方式进行采购。考虑到项目预算额度比较充足,为防止供应商低价中标影响项目建设质量,资产管理处孙某建议,在公开招标公告中,应根据建设项目的价格测算情况,设定最低限价。
  假定不考虑其他因素。
  要求:根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购等相关规定,分析判断:
  (1)事项(1)财务处李某的建议是否正确;如不正确,说明理由。
  (2)事项(2)财务处张某的建议是否正确;如不正确,说明理由。
  (3)事项(3)资产管理处刘某的建议是否正确;如不正确,说明理由。
  (4)事项(4)资产管理处孙某的建议是否正确;如不正确,说明理由。

答案:
解析:
(1)事项(1)财务处李某的建议不正确。
  理由:项目支出结余资金原则上由财政收回,单位不得自行安排使用。
  【解析】年度预算执行中,因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整,不需要继续支出的预算资金,中央部门应及时清理为结余资金并报财政部,由财政部收回。 
  (2)事项(2)财务处张某的建议正确。
  【解析】未按要求设定绩效目标的项目支出,不得纳入项目库管理。绩效目标不符合要求的,财政部或中央部门应要求报送单位及时修改、完善。审核符合要求后,方可进入项目库,并进入下一步预算编审流程。
  (3)事项(3)资产管理处刘某的建议不正确。
  理由:废标后,需要采用其他方式采购的,应在采购活动开始前获得政府采购监督管理部门或政府有关部门批准。
  【链接】在招标采购中出现下列情形之一的,应予废标:
  ①符合专业条件的供应商或者对招标文件作实质响应的供应商不足3家的;
  ②出现影响采购公正的违法、违规行为的;
  ③投标人的报价均超过了采购预算,采购人不能支付的;
  ④因重大变故,采购任务取消的。
  (4)事项(4)资产管理处孙某的建议不正确。
  理由:采购人根据价格测算情况,可以设定最高限价,但不得设定最低限价。


甲公司为一家境内上市的集团企业,主要从事基础设施建设、设计及装备制造等业务,正
实施从承包商、建筑商向投资商、运营商的战略转型。2017 年一季度末,甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。有关人员发言要点如下:
(1)投资部经理:近年来,公司积极谋求业务转型,由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程、生态环保和旅游开发建设等在内的相关多元化投资领域拓展。在投资业务推动下,公司经营规模逐年攀升,2014 年至 2016 年年均营业收入增长率为 10.91%,而同期同行业年均营业收入增长率为 7%。预计未来五年内,我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍将保持较高的增速,公司处于重要发展机遇期。在此形势下,公司应继续扩大投资规模。建议 2017 年营业收入增长率调高至 12%。
(2)运营部经理:考虑到当前全球经济增长乏力,海外建筑市场面临诸多不确定因素,加之公司国际承包项目管理相对粗放,且已相继出现多个亏损项目,公司应在合理控制海外项目投标节奏的同时,果断采取措施强化海外项目的风险管理。建议 2017 年营业收入增长率低至 8%。
(3)财务部经理:公司战略转型要充分评估现有财务资源条件。近年来,公司经营政策和财务政策一直保持稳定状态,未来不打算增发新股。2016 年末,公司资产总额为 8000 亿元,负债总额为 6000 亿元;年度营业收入总额为 4000 亿元,净利润为 160 亿元,分配现金股利 40 亿元。
(4)总经理:公司应向开拓市场、优化机制、协同发展要成效。一是要抓住当前“一带一路”
建设的机遇,加快国内国外两个市场的投资布局,合理把握投资节奏,防范投资风险。二是考虑到在不对外融资的情况下仅仅依靠内部留存收益可以实现的销售增长非常有限。公司要积极拓展融资渠道,利用银行贷款和债券发行等债务融资工具,最大限度地使用外部资金满足公司投资业务资金需求。
假定不考虑其他因素。
要求:

根据资料(1)和(3),如果采纳投资部经理增长率 12%的建议,结合公司 2017 年可持续增长率,指出 2017 年甲公司增长管理将面临的财务问题以及可运用的财务策略。

答案:
解析:
财务问题:资本需求与融资压力。
财务策略:发售新股、增加借款以提高杠杆率、消减股利、剥离无效资产、供货渠道选择、提高产品定价等。


21年高级会计答疑精华5卷 第5卷


2018年6月,甲中央级事业单位单位采用公开招标方式采购一批议器设备(未纳入集中采购目录范围,但达到政府采购限额标准和公开招标数额标准)。投标文件接收截止日后只有两家供应商投标,因而出现废标。如果继续采用公开招标方式采购,仍然可能出现废标。为此,资产管理处刘某建议,对该批仪器设备直接采用竞争性谈判或其他非招标采购方式进行采购。
  要求:资产管理处刘某的建议是否正确;如不正确,说明理由。

答案:
解析:
建议不正确。
  理由:废标后,需要采用其他方式采购的,应当在采购活动开始前获得政府采购监督管理部门【或:政府有关部门】批准。


甲集团公司下属A事业部生产A产品,该产品直接对外销售且成本全部可控。集团公司批准的本事业部2016年上半年生产计划为:生产A产品20000件,固定成本总额10000万元,单位变动成本1万元。1至6月份,本事业部实际生产A产品22000件(在核定的产能范围内),固定成本为10560万元,单位变动成本为1万元。为了进一步加强对A产品的成本管理,本事业部拟于7月份启动作业成本管理工作,重点开展作业分析,通过区分增值作业与非增值作业,力争消除非增值作业,降低产品成本。
  要求:1.根据上述资料,分别计算A事业部2016年上半年A产品计划单位成本和实际单位成本;结合成本性态,从成本控制角度分析2016年上半年A产品成本计划完成情况。
要求:2.根据上述资料,指出作为增值作业应同时具备的条件。

答案:
解析:
1.上半年A产品计划单位成本
  =1+10000/20000=1.5(万元)
  上半年A产品实际单位成本
  =1+10560/22000=1.48(万元)
  分析:上半年A产品的实际单位成本低于计划单位成本,完成了产品单位成本控制目标。但是,从成本控制角度分析,单位产品的实际变动成本与计划变动成本持平,而在核定产能范围内,固定成本总额超支560万元,未能很好控制固定成本。
2.作为增值作业应同时具备以下条件:
  (1)该作业的功能是明确的;
  (2)该作业能为最终产品或劳务提供价值;
  (3)该作业在企业的整个作业链中是必需的,不能随意去掉、合并或被替代。


远望高科技集团有限公司(以下简称“远望集团”)创建于 1998 年,是中国知名民营企业集团之一,主要致力于机电一体化多系列产品的研发、生产和销售。2012 年远望集团将最初积累资金全部投入数控机床、加工中心、自动控制设备等机电一体化产品的开发、生产和市场供应,随后远望集团以货币出资 18300 万元开始工业机器人、物体识别系统等先进信息服务器设备用于信息产品研发,并在 2014~2017 年连续三年的时间里扩建厂房,在长三角等地建立企业基地以扩大公司规模,同时面对激烈的市场竞争和快速变化的环境,远望集团又投入 23600 万元改造原集团大楼,建成了大屏幕显示,电脑检索,具备网络化、智能化的办公大楼,盘活了价值 5000 多万元、面积 1 万多平方米的存量资产。2017 年开始远望集团积极介入国内机电制造企业的整合,与东方机械制造集团合作,间接持股其上市子公司东方股份,控股设立联合有限公司,远望集团还广泛涉及房地产、商贸流通、金融等多个领域,直接、间接控股和参股的公司逾 100 家。
2017 年远望集团营业收入为 433 亿元,同比增长 9.6%;净利润 35037 万元,同比增长 43.8%。在公司收入和利润的增长中,大部分都是对外投资的投资回报,远望集团在十余年间迅速成为横跨多个产业的大型民营控股集团。
要求:

间接融资战略选择的主要内容通常指什么?请评价远望集团的间接融资战略选择是否成
功?为什么?

答案:
解析:
间接投资战略是通过购买证券、融出资金或者发放贷款等方式将资本投入到其他企业,其他企业进而再将资本投入生产经营中,该种战略通常表现为证券投资,其主要目的是获取股利或者利息,实现资本增值和股东价值最大化。
本例中,远望集团间接持股标的股份,控股设立联合有限公司,除此之外,其投资涉及很多领域,直接、间接控股和参股的公司逾 100 家。表明其采用组合投资,即多种证券组合的最优投资策略,以寻求在风险既定情况下投资收益最高,或者在投资收益既定的情况下风险最小的投资战略。在 2017 年公司收入和利润的增长中,大部分都是对外投资的投资回报。由此可见,远望集团采取的间接投资战略很成功。


A 股份有限公司(以下简称 A 公司)是从事化工产品生产经营的大型上市企业。2004 年 9月,为了取得原材料供应的主动权,A 公司董事会决定收购其主要原材料供应商 B 股份有限公司(以下简称 B 公司)的全部股权,并聘请某证券公司作为并购顾问。
有关资料如下:
1.并购及融资预案
(1)并购计划
B 公司全部股份 l 亿股均为流通股。A 公司预计在 2005 年一季度以平均每股 l2 元的价格收购 B 公司全部股份,另支付律师费、顾问费等并购费用 0.2 亿元,B 公司被并购后将成为 A 公司的全资子公司。A 公司预计 2005 年需要再投资 7.8 亿元对其设备进行改造,2007 年底完成。
(2)融资计划
A 公司并购及并购后所需投资总额为 20 亿元,有甲、乙、丙三个融资方案:
甲方案:向银行借入 20 亿元贷款,年利率 5%,贷款期限为 1 年,贷款期满后可根据情况申请贷款展期。
乙方案:按照每股 5 元价格配发普通股 4 亿股,筹集 20 亿元。
丙方案:按照面值发行 3 年期可转换公司债券 20 亿元(共 200 万张,每张面值 1000 元),票面利率为 2.5%,每年年末付息。预计在 2008 年初按照每张债券转换为 200 股的比例全部转换为 A 公司的普通股。
2.其他相关资料
(1)B 公司在 2002 年、2003 年和 2004 年的净利润分别为 l.4 亿元、1.6 亿元和 0.6 亿元。其中 2003 年净利润中包括处置闲置设备的净收益 0.6 亿元。B 公司所在行业比较合理的市盈率指标为 11.经评估确认,A 公司并购 B 公司后的公司总价值将达 55 亿元。并购 B 公司前,A 公司价值为 40 亿元,发行在外的普通股股数为 6 亿股。
(2)A 公司并购 B 公司后各年相关财务指标预测值如下:

(3)贷款银行要求 A 公司并购 B 公司后,A 公司必须满足资产负债率≤65%、利息倍数≥5.5的条件。
(4)在 A 公司特别股东大会上,绝大多数股东支持并购 B 公司,但要求管理层从财务分析角度对并购的合理性进行论证,确保并购后 A 公司每股收益不低于 0.45 元。
要求:

计算 A 公司并购 B 公司的并购净收益,并从财务角度分析该项并购的可行性。

答案:
解析:
A公司并购 B 公司的并购净收益=55-(40+11)-(12-11)-0.2=2.8(亿元)
A 公司应进行此次并购。


2018 年初春的一天,在一个行政事业单位多位会计师组成的微信群,大家围绕行政事业单位会计最新改革动态进行了讨论,集中就财会<2017>25 号《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(简称“新制度”)与现行行政事业单位会计制度相比的重大变化等热点问题进行了探讨。以下是各位会计师发言之要点。
1.A 事业单位张先生:新制度在系统总结分析传统预算会计体系的利弊基础上,构建了“财
务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。“适度分离”就是指适度分离政府预算会计和管理会计功能,决算报告和财务报告功能,全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。
2.B 事业单位张先生:上述张先生所言正确,进一步说,“适度分离”主要体现在以下三个方面:一是“双功能”,二是“双基础”,即权责发生制和收付实现制同时适用于同一业务,国务院另有规定的,依照其规定。三是“双报告”,通过财务会计核算形成财务报告,通过预算会计核算形成决算报告。
3.C 事业单位汪女士:新制度有机整合了《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》和医
院、高等学校、科学事业单位等行业事业单位会计制度的内容。在科目设置、科目使用和报表项目说明中,区分为行政和事业单位;在核算内容方面,基本保留了现行各项制度中的通用业务和事项,同时根据改革需要增加各级各类行政事业单位的共性业务和事项;在会计政策方面,对同类业务尽可能作出同样的处理规定。
4.D 事业单位赵先生:新制度全面引入了权责发生制,并对收入和费用两个财务会计要素的
核算内容,并原则上要求按照权责发生制进行核算;增加了应收款项和应付款项的核算内容,对长期股权投资采用权益法核算,确认自行开发形成的无形资产的成本,要求对固定资产、公共基础设施、保障性住房和无形资产计提折旧或摊销,但暂不引入坏账准备等减值概念,来确认预计负债、待摊费用和预提费用等。
5.E 事业单位洪主任:在政府会计核算中强化财务会计功能,对于科学编制权责发生制政府
财务报告、准确反映单位财务状况和运行成本等情况具有重要的意义。因此,就像内部控制一样,未来的预算会计务必全面与企业会计接轨。
6.F 行政机关吴助理:新制度扩大了政府资产负债核算范围,除按照权责发生制核算原则增
加有关往来账款的核算内容外,在资产方面,增加了公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和受托代理资产的核算内容,以全面核算单位控制的各类资产;还增加了“研发支出”科目,以准确反映单位自行开发无形资产的成本。在负债方面,增加了预计负债、受托代理负债等核算内容,以全面反映单位所承担的现时义务。因此,新制度全面、准确地反映单位资产扣除负债之后的所有者权益状况,包括少数股东权益。
7.G 行政机关谢主任:新制度依据《基本建设财务规则》和相关财务、预算管理规定,在充
分吸收《国有建设单位会计制度》合理内容的基础上对单位建设项目会计核算进行了规定。单位对基本建设投资按照新的行政事业单位会计处理标准,统一进行会计核算,先单独建账,再统一合并,既专门核算单位基本建设活动的过程,又有利于提高单位会计信息的完整性。
8.H 事业单位许女士:与新制度配套,未来政府财务报告以权责发生制为基础编制,包括政
府部门财务报告和政府综合财务报告。政府部门财务报告由政府部门编制,主要反映本部门财务状况、运行情况等,为加强政府部门资产负债管理、预算管理、绩效管理等提供信息支撑。政府综合财务报告由政府财政部门编制,主要反映政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性等,可作为考核地方政府绩效、开展地方政府信用评级、评估预警地方政府债务风险、编制全国和地方资产负债表以及制定财政中长期规划和其他相关规划的重要依据。
9.I 事业单位陈科长:本单位经批准于 20×5 年 5 月与另一单位共同出资设立具有独立法人资格的培训中心,本单位以一座办公楼出资,该办公楼原价为 400 万元,评估价值为 800 万元,未计提折旧。假定不考虑其他因素。本单位会计处理应该是:借:长期投资 800 万元,贷:非流动资产基金(长期投资)800 万元;同时,借:非流动资产基金(同定资产)400 万元,贷:固定资产
400 万元
10.J 事业单位杨主任:行政事业单位通常不得以任何形式用占有、使用的国有资产对外投资或者举办经济实体。在特殊情况下,经过审批方可对外投资或兴办经济实体。
要求:

A 事业单位张先生关于“适度分离”的具体解释观点正确吗?如不正确,请纠正。

答案:
解析:
A 事业单位张先生的表述错误。所谓“适度分离”,是指适度分离政府预算会计种财务会计功能。


甲公司是一家从事汽车整车研发、制造、销售和服务的上市公司,计划2019年通过新投产A型汽车进入新能源汽车市场,鉴于汽车行业竞争激烈,且产品的设计、性能、质量、价值等要素呈现明显的多样化特征,甲公司计划对A型汽车采用目标成本法进行管理,并制定了A型汽车目标成本管理实施方案。实施方案部分要点如下:
(1)组建跨部门团队。甲公司成立由采购、制造、销售和财务四个职能部门组成的跨部门目标成本管理小组,负责目标成本的制定、计划、分解、下达与考核,并建立相应工作机制,有效协调有关部门之间的分工与合作。
(2)确定目标成本。在综合考虑客户感知的产品价值、竞争产品的预期功能和售价以及公司针对新产品的战略目标等因素基础上,甲公司确定A型汽车的目标售价为竞争性价格30万元/辆;在综合考虑利润预期、历史数据等因素的基础上,甲公司确定A型汽车的必要利润为目标售价的15%。
(3)实施目标成本管控。坚持生命周期成本管理理念,将目标成本管控贯穿于A型汽车的成本生命周期全过程,围绕公司内部的有序作业或流程,努力寻求产品质量、性能、成本等要素之间的最佳平衡,确保A型汽车销售所带来的“产品营业收入”大于所付出的“生命周期成本”,实现预期利润。
假定不考虑其他因素。
要求:
(1)根据资料(1),指出甲公司跨部门团队的构成是否合理,并说明理由。
(2)根据资料(2),结合竞争性价格和必要利润,计算确定A型汽车的目标成本,并指出确定竞争性价格的具体方法有哪些。
(3)根据资料(3),指出A型汽车生命周期成本应包括的主要内容。

答案:
解析:
(1)不合理。
理由:设计在目标成本法中至关重要,甲公司跨部门团队缺少研究与开发【或:缺少设计】等职能部门。
(2)目标成本=30-30×15%=25.5(万元)
确定竞争性价格的具体方法;市价比较法、目标份额法。
(3)生命周期成本包括产品研发、产品设计、产品制造、产品销售、售后服务等各环节所发生的成本费用。
或:生命周期成本包括上游(作业)成本、中游(作业)成本、下游(作业)成本。